Лекции по аудиту

ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ "А У  Д И Т "

 

 

Содержание

 

 Аудит

Аудит - слышать (латинский). В медицинской сфере - постановка диагноза. В экономике - проверяют предприятие.

1. Становление и развитие аудита.

Предполагается, что аудит  развивался параллельно с системой бухгалтерского учета.

Дело о компании "Южных  морей" - "дело мыльного пузыря". 1862 год - появление современного института аудита в Англии, появление закона об обязательном аудите.

Необходимость системы  аудита:

• столкновение интересов: ведущих хозяйство и владеющих хозяйствами
• зависимость принимаемых решений от качества информации
• необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации
• отсутствие у пользователя информации, времени и возможностей оценки этой информации

 

Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее  определение аудита:

Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к  проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно  шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Аудит – это независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  проверка осуществляется по решению  судебных органов. 

Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.

2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.

Главная цель аудита –  дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной  цели способствуют особенности ведения  аудиторской деятельности:

1. Независимость и  объективность при проведении  проверок.

2. Конфиденциальность.

3. Профессионализм, компетентность  и добросовестность аудитора.

4. Использование методов  статистики и экономического  анализа. 

5. Применение новых  информационных технологий.

6. Умение принять рациональное  решение по данным аудиторской  проверки.

7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.

8. Ответственность аудитора за  последствия его рекомендаций  по заключениям по результатам аудиторской проверки.

9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

1.1. Этапы развития системы аудита:

1. подтверждающий аудит - аудитор фиксирует факты на основании изучаемых документов
2. системно-ориентированный аудит (80е годы) - консультативная деятельность, деятельность по анализу итоговых результатов, корректировка постановки учета
3. аудит, базирующийся на риске - осуществляется тесное взаимодействие между внутренним контролем и внешними воздействиями

До 1993 года в РФ аудит  в основном носил добровольный (инициативный) характер. Постановление "об обязательном аудите отдельных экономических субъектов" 1994 год. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, методологический совет.

Стандарты, регламентирующие последовательность, порядок, правила  аудиторских проверок.

2. Классификация аудиторских услуг.

2.1. Типы аудита.

1. аудит финансовой отчетности - после формирования годовой отчетности до 1 июля организации, подлежащие обязательному аудиту, должны пройти аудиторскую проверку
2. аудит на соответствие требованиям
1. внутренние требования (внутренний аудит) - соответствие требованиям, разработанным самой организацией
2. внешние требования - проводится сторонняя аудиторская компания
3. операционно-управленческий аудит - определяет качество системы управления предприятием, вырабатывает рекомендации к системе управления
4. аудит эффективности - эффективности хозяйственной деятельности предприятия

Кроме перечисленных  выше есть и другие виды деятельности аудиторских компаний:

1. услуга по засвидетельствованию
2. аутсорсинговые бухгалтерские услуги
3. налоговые услуги - разработка учетной политики, проверка расчета налога, рекомендации
4. консультационные услуги

По масштабам деятельности аудиторские компании делятся на следующие категории:

1. транснациональные сетевые компании ("Большая четверка")
2. национальные аудиторские организации
3. крупные, средние, региональные аудиторские организации
4. мелкие, местные компании и индивидуальные аудиторы

3. Понятия и концепция аудита.

Существует 2 разных взгляда  на систему аудита.

• Узкое понимание аудита - закреплена в законе об аудите
• Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности
• объект исследования - финансовая отчетность
• Широкое понимание аудита
• Аудит - это процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес-системе, чтобы определить и выразить в своем заключении или ином публичном сообщении степень соответствия этой информации общепринятым критериям.
• объект исследования - вся хозяйственная деятельность предприятия

4. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность. СРО.

Действует смешанная система регулирования аудиторской деятельности: нормативные документы разрабатывают государство и общественные организации.

Сейчас аудиторская  деятельность образована в виде СРО, которые разрабатывают нормативные документы.

4 уровня нормативных  документов:

1. федеральное законодательство
1. ФЗ об аудиторской деятельности
2. ФЗ о саморегулируемых организациях
3. закон об акционерных обществах
4. закон о ЦБ
5. и так далее
2. национальные стандарты, разрабатываемые Министерством Финансов
1. кодекс профессиональной этики аудитора
2. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - ФПСАД
1. 34 стандарта
2. определяют особенности организации, проведения аудита; аудита отдельных объектов
3. и так далее
3. нормативные документы, разрабатываемые СРО
1. стандарты СРО
2. методические рекомендации
3. положения
4. и так далее
4. документы, разрабатываемые аудиторской компанией

5.Закон об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года №307ФЗ

Определяет систему  органов и нормативных актов, дает определение аудитора и аудиторской  организации, порядок аттестации, порядок включения и вступления в СРО, порядок ведения реестра СРО, правовые обязанности, требования к структуре аудиторского заключения.

5.1. Требования к аудиторской фирме и индивидуальному аудитору.

Определены законом  об аудиторской деятельности

• аудиторская фирма м.б. создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО и государственного/муниципального унитарного предприятия
• численность аудиторов, работников компании, не менее 3
• доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам или аудиторским предприятиям, не менее 51%
• численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе д.б. не менее 50% такого коллегиального органа
• безупречная деловая репутация
• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля и качества работы
• уплата взносов в организацию и в компенсационный фонд СРО
• //компания, зарегистрированная в РФ, должна в течение 3 месяцев вступить в СРО. Иначе она не может заниматься аудитом, но может заниматься сопутствующей деятельностью

Индивидуальные аудиторы - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Требования для вступления в СРО: аттестат, безупречная репутация, взносы в СРО и фонд. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения его в реестр аудиторов.

Для получения квалификационного  аттестата аудитор сдает экзамен  единой аттестационной комиссии. Требования к претенденту экзамена:

1. высшее образование (экономическое) ВУЗа с государственной аккредитацией
2. стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью или бухгалтерским учетом, не менее 3 лет; последние 2 года - в аудиторской компании

Сдав экзамен, получает аттестат без срока годности. Далее  обязательное повышение квалификации: за 3 года - 120 часов, за год - 20 часов.

5.2. Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

1. получение аттестата с использованием подложных документов, выявляются основания, непозволяющие аудитору заниматься аудиторской деятельностью
2. вступление в силу приговора суда, предусматривающий наказание в виде запрета заниматься аудиторской деятельностью в течении определенного срока
3. систематическое несоблюдение аудитором требований федерального закона (больше чем 1 раз)
4. систематические нарушения аудитором требований стандартов аудиторской деятельности
5. аудитор подписал заведомо ложное заключение
6. аудитор не участвует в аудиторских проверках в течении двух лет (за исключением лиц, состоящих в органах управления - руководители СРО; работников подразделений внутреннего контроля; руководители аудиторской организации)
7. аудитор не соблюдает требования о прохождении программы повышения квалификации (за исключением тяжелых случаев заболевания)

Решение об аннулирование  принимает СРО. Это решение может  быть обжаловано в суде за исключением пункта 1. За восстановлением аттестата аудитор может в течении 3 лет.

6.Закон о саморегулируемых организациях от 31 декабря 2007 года №315-ФЗ

Саморегули́руемая организа́ция ауди́торов (СРОА, чаще — СРО) — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает свой статус с даты её включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Требования включения в реестр СРО

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия её следующим требованиям:

• объединения в составе саморегулируемой организации в качестве её членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом «Об аудиторской деятельности» требованиям к членству в такой организации;
• наличия утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
• обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого её члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

6.1. Структура и функции СРО

Для осуществления деятельности в  качестве саморегулируемой организации  аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая  организация аудиторов наряду с  функциями, установленными Федеральным  законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.