Курсовая работа на тему - аудит внереализационных доходов и расходов

- соответствие операций в части учета внереализационных доходов и расходов ПБУ 9/99 и 10/99;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности;

- правомерность использования внереализационных доходов;

- соответствие операций по бухгалтерскому учету внереализационных доходов и расходов первичным документам;

- правильность отнесения расходов к тому или иному периоду;

- правильность данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Необходимо выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость;                                                   

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности.

При проверке этого обстоятельства особое внимание необходимо обратить на следующее: несмотря на то, что согласно действующему законодательству срок исковой давности между юридическими лицами установлен 3 года, а предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) - 3 месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), если сделки совершены сторонами умышленно без соблюдения установленной формы, не в полном объеме или несвоевременно.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в действиях должника отсутствует умысел. Особое внимание необходимо обратить на то, что сумма списанной в убыток задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль. /11/

При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:

- получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы);

- являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к прошлым годам.

При проведении аудита внереализационных доходов и расходов аудитор  использует следующие рабочие документы:

- опросный лист по проверке правильности применения ПБУ;

- рабочие документы ауди­тора по доходам и расходам организации;

- анкета (контрольный лист) по проверке внереализационных доходов;

- анкета (конт­рольный лист) по проверке внереализационных расходов;

- рабочие документы аудитора по разделам аудита. /10/

Одной из важных задач проверки является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета внереализационных доходов и расходов записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете внереализационных доходов и расходов

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита внереализационных доходов и расходов, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав внереализационных доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав внереализационных расходов.

4. Неправомерное использование внереализационных доходов.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет  84.

7. Несоответствие информации аналитического, синтетического учета и отчетности в части отражения внереализационных доходов и расходов.

8. Неправильное оформление учетных документов по бухгалтерскому учету внереализационных доходов и расходов. /13/

2. Аудит внереализационных доходов и расходов

2.1. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

Краткая характеристика  «Управление АЗС» ОАО «Башкирнефтепродукт»

Согласно Уставу филиал «Управление АЗС» является обособленным структурным подразделением ОАО «Башкирнефтепродукт» без права юридического лица. Филиал имеет отдельный баланс, внутреннюю бухгалтерскую и налоговую отчетность, текущий и иные счета (субсчета) в учреждениях банка.

Филиал «Управление АЗС» ОАО «Башкирнефтепродукт»  действует на основании Положения, утвержденного общим собранием акционеров АО «Башкирнефтепродукт» 29 июня 1995 года.

Филиал располагается по адресу: РБ, 450005, г. Уфа, ул. Чекмагушевская,1 а.

Основными видами деятельности  являются:

- торгово-закупочная деятельность продукцией производственно-технического назначения;

- деятельность по организации, содержанию и эксплуатации автозаправочных станций (АЗС);

- оказание платных услуг юридическим и физическим лицам, в том числе: организация и развитие безналичных расчетов и отпуск горюче-смазочных материалов (ГСМ) по кредитным картам через сеть АЗС;

- оказание услуг по эксплуатации, ремонту и сервисному обслуживанию техники и оборудова­ния, в том числе: легковых и грузовых автомобилей, строительных и дорожных машин, тракторов и сельскохозяйственных машин, разного производственного и не производственного оборудо­вания;

- подрядная строительно-монтажная деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. 

На балансе филиала «Управление АЗС» числится 50 АЗС, 7 пунктов технического обслуживания при АЗС, 2 Кардцентра, где созданы все необходимые условия для заключения договоров с юридическими лицами и выдачи всей необходимой информации по реализации ГСМ по пластиковым картам, а также 17 арендованных АЗС.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ « О бухгалтерском учете».

Ведение учета осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального отражения и учета всех производимых хозяйственных операций, имущества предприятия и его обязательств по журнально-ордерной форме, с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия-8.0».

Бухгалтерский отдел ведет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия, контролирует расходование материальных ресурсов и денежных средств, составляет бухгалтерские отчеты и балансы, производит расчеты с рабочими и служащими.

Таблица 2.1

Структура бухгалтерского отдела

Краткая характеристика аудиторской фирмы ООО «Аудит-Проф»

Аудиторская фирма «Аудит-Проф» является обществом с ограниченной  ответственностью.

Место нахождения фирмы: РБ, 450098, г. Уфа, ул. Российская,  45.

Основные виды деятельности: лицензия на проведение общего аудита № Е 001564 от 06.09.2002 г., выданная Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности.

Генеральный директор ООО «Аудит-Проф»: Ахметова Р. А.

Таблица 2.2

Структура ООО «Аудит-Проф»