Контроль и ревизия

1. Инструкцией Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (Инструкция 62а) от 30 июня 1997 г.

2. Инструкцией Банка России «О порядке регулирования деятельности банков» (Инструкция №1) от 1 октября 1997 г.

3. Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г.

4. Письмом Банка России «Методические рекомендации к Приложению Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г. от 5 октября 1998 г.

Банками также должны составляться внутренние нормативные документы:

-кредитная политика;

-положение о кредитовании;

-технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;

-положение об организации кредитной работы в банке;

-политика банка по привлечению и размещению средств;

-положение банка о контроле за состоянием ликвидности.

В настоящее время банками практикуются различные формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:

-разовые ссуды;

-кредитные линии. По договору на предоставление кредитной линии кредит выдается несколькими суммами в разные сроки в пределах общей суммы договора независимо от возможного частичного погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;

-кредит в форме овердрафта. Данная форма кредита обычно предусматривается договором банковского счета или дополнительным соглашением к нему. Банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиента при недостаточности или отсутствии средств на его расчетном счете в пределах суммы, установленной договором;

-вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования производится в виде учета банками векселей третьих лиц;

-межбанковские кредиты. Эти кредиты выдаются коммерческими банками друг другу, как правило, на основании заключенных между ними генеральных соглашений.

Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.

Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы кредитования.

Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.

Первый этап - формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.

Второй этап - проведение стратификации с целью снижения разброса данных -- общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.

Третий этап - выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала. При отборе заемщиков, сумма кредита которых составляет менее указанной величины, применяются методы случайного несистематического отбора.

Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа данных в разрезе каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производи оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический там и случайный характер.

При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно.

В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. После этого целесообразно сопоставить величину кредитного портфеля с объемом полученных от кредитования доходов.

Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссуд задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется правильность вне балансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам провод аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России.

При проверке операций по кредитованию физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета норма «Максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам».

Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:

-наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров;

-наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика;

-наличию документов о предоставленном залоге;

-наличию санкции на выдачу кредита заемщику;

-полноте формирования кредитного досье и соответствия представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений;

-своевременности и правильности начисления процентов за пользование заемными средствами.

Как правило, кредиты выдаются банком при наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог (имущества, в том числе ценных бумаг, имущественных прав), гарантии и поручительства третьих лиц (в том числе банковские гарантии). В ходе аудита необходимо проанализировать обеспеченность ссуд.

Центральным банком установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке разрабатывать собственные внутренние положения по формированию и использованию РВПС с учетом особенностей их кредитных портфелей.

При проверке данного направления аудиторы оценивают полноту сформированного резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России. Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится банком в соответствии с положениями Инструкции Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 г.

В результате анализа классификации ссуд и оценки кредитных рисков аудиторы устанавливают, какие критерии оценки служили основой для классификации ссуд по группам риска. Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца.

При проверке правильности классификации кредитов по степени кредитного риска аудиторами следует обратить особое внимание на:

-количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам;

-количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с изменениями условий договора;

-качество обеспечения кредитов;

-текущее финансовое состояние заемщика.

Выборочно следует проверить правильность включения доходов и расходов банка по формированию и восстановлению резерва на возможные потери по ссудам в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудит бухгалтерского учета

При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными ЦБ.

Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса.

Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

Аудит кассы и кассовых операций

Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полный пересчет денег обязателен. После пересчета денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому журналу, а также бухгалтерскому учету. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы, отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета ‘’Касса’’, с данными журнала ордера №2 и по кредиту счета №51 ‘’Расчетный счет’’). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам. При проверке используются следующие документы: кассовый ордер  №1 ‘’Приходный кассовый ордер’’; кассовый ордер №3-а - журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформления приема и выдачи денег; учетные регистры по счету №50 ‘’Касса’’; Главная книга; балансы на соответствующую дату.

Аудитор также должен удостовериться  в следующем:

       обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

       работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;

       имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

       имеется ли его расписка об этом.

К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны хранится в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета денег клиентами обязательно должен находится представитель банка.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы - заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.