- технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения издержек производства на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

       Многообразие  калькуляционных единиц требует  обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная  единица должна отражать соответствующую потребительскую стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальной трудоемкостью.

       Рекомендации  по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

       1.3.Первичное накопление информации о затратах и методы привязки прямых расходов к объектам калькулирования.

        Первичными объектами учета затрат  на производство являются затраты  трудовых и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты по содержанию и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, зданий и сооружений, управлению производством. Данные об этих первичных затратах при помощи определенных методов бухгалтерского учета и различных учетных процедур группируют и обобщают по разным признакам, формируя необходимые для управления учетные показатели. Каждый первичный учетный объект относится к определенному элементу производства. Поэтому первый признак группировки затрат (первый признак объекта учета) – экономические элементы затрат.

      В бухгалтерском учете должны отражаться реально возникающие издержки (расходы) производства, сгруппированные по различным  признакам, в частности, для формирования информации, необходимой для исчисления себестоимости продукции. Основой учета реальных (фактических) затрат на производство во всех отраслях народного хозяйства является надлежаще организованный первичный учет производственного потребления элементов производства.

      В настоящее время полностью освоено первичное отражение затрат на производство при помощи бухгалтерских документов, имеющих юридическую доказательность и устойчивые организационные основы – налаженный документооборот. Каждый документ, свидетельствующий о первичных затратах ресурсов на той или иной производственной операции или стадии производственного процесса, должен содержать необходимые сведения для группировки затрат по всем объектам учета и калькулирования.

      Аналитический код, отражающий затраты на производство, следует строить в расчете на получение выходной информации, т.е. по всем аналитическим группировкам и показателям, которые необходимо формировать в системе бухгалтерского учета. Организационной и методической формой этого процесса является система первичного учета.

      В отличие от документооборота, представляющего  собой организационную систему  создания, проверки, обработки и  регистрации бухгалтерских документов, система первичного учета направлена на измерение и отражение показателей  затрат производственных ресурсов в ходе производства. (Создание и использование в учетной работе первичных документов представляют собой только частный случай первичного учета.) Для достижения этой цели необходима всеобъемлющая система кодирования, нормативно-справочных номенклатур, массивов постоянной и условно-постоянной информации. Кодирование не должно отнимать дополнительное время у работников учета. В каждой классификационной группе кодов следует: выделять ключевой реквизит, посредством которого в памяти  компьютера отыскиваются все остальные реквизиты определенной группы  данных. Это позволяет ограничиться проставлением в первичных бухгалтерских документа только ключевого реквизита.

      Учет  фактических затрат на производство нужно строить исходя из след. основных принципов:

- полное отражение первичных затрат на производство;

- юридически  полноценная регистрация первичных  затрат на материальных носителях  в момент возникновения затрат  в процессе производства;

- локализация  затрат по характеру, видам  производства, местам возникновения, объектам учета и калькулирования;

-  прямое отнесение затрат на  объекты учета и калькулирования;

- отражение  всех затрат на производство  в системе счетов бухгалтерского  учета;

- сопоставимость  фактических показателей учета  затрат с плановыми величинами.

      Полное  отражение  первичных затрат на производство означает, что все расходы, связанные  с производственным потреблением ресурсов, регистрируются в процессе первичного наблюдения и отражаются в бухгалтерском  учете безо всякого исключения. Регистрация  же первичных затрат на материальных носителях данных, обеспечивающая юридическую доказательность факта их совершения, необходима в соответствии с требованиями метода бухгалтерского учета и обеспечивает надлежащий контроль за правильностью, целесообразностью и законностью затрат.

Первичная группировка информации о затратах по экономическим  элементам.

 

      Для целей формирования бухгалтерской  отчетности предприятия информация должна быть  сгруппирована по экономическим  элементам:

- материальные  затраты;

-затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

      При кажущейся простоте подобной группировки  по экономическим элементам возникает  достаточно сложный вопрос: каким  образом провести границу между  материальными затратами и прочими затратами.

      Все существующие на сегодняшний день отраслевые нормативные документы по планированию и калькулированию себестоимости  не обязательны для применения ни в целях формирования бухгалтерской  отчетности, ни в целях калькулирования  себестоимости продукции.

      Как показывает практика, для группировки  затрат по экономическим элементам  в основном используются критерии, перечисленные либо в отраслевых инструкциях, либо в инструкциях  по составлению статистической отчетности. При этом Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 2000 г. № 129 « Об утверждении статистического инструментария для организации наблюдения за затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на 2001 год» предписывается для группировки затрат по экономическим элементам руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли³, типовыми отраслевыми методологическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей экономики, а также Федеральным законом от 6 мая 1998 г. №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

      Предприятиям, которые предполагают  и в дальнейшем пользоваться ранее применявшейся группировкой затрат по экономическим элементам, предусмотренной Положением о составе затрат, следует помнить, что в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2002 г.  Введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В связи с этим Положение о составе затрат утрачивает силу.⁴

      Классификация затрат на производство в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  приведена в статье 253 «Расходы, связанные  с производством и реализацией» НК РФ.

      Согласно  НК РФ расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

- расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг,  приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на их поддержание  в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы  на освоение природных ресурсов;

- расходы  на НИОКР;

- расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

- прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

      Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения  подразделяются следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы  на оплату  труда;

- суммы  начисленной амортизации;

- прочие  расходы.

      Следует обратить внимание на то, что согласно ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном  законодательством РФ о налогах  и сборах порядке, отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. То есть и ЕСН, и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны учитываться в составе прочих расходов; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), - в составе расходов на оплату труда.

      В любом случае, если предприятие в целях классификации затрат по экономическим элементам и калькулированию себестоимости и соответственно формирования бухгалтерской отчетности использует ту или иную отраслевую инструкцию, требования органов статистики, группировку расходов, предусмотренную налоговым законодательством , и пр., то это является осознанно выбранным элементом учетной политики и подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках.

      Группировка затрат по экономическим элементам не показывает цели и назначение понесенных расходов, их целесообразность, связь между затратами и полученными результатами (принцип соответствия доходов и расходов), их взаимосвязь с объемом производства или другими факторами, влияющими непосредственно на себестоимость единицы продукции. В целях получения этой или другой необходимой для управления производством информации следует использовать другие классификационные признаки.

      Первичная группировка информации о затратах по местам их возникновения.

      Издержки  производства лучше всего  контролировать при производственном потреблении  ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим для аналитической  детализации и группировки затрат решающее значение приобретают такие признаки их учета, как места возникновения затрат. Развитие учета по этим признакам определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства.

      Места возникновения затрат, как правило, представляют собой структурные подразделения предприятия  (цехи или участки производства), которые выделяются в самостоятельные объекты учета. Такое выделение позволяет уже на начальном этапе бухгалтерского учета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости. По местам возникновения затрат организуют планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

      Места возникновения затрат являются объектами  аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям  себестоимости. Структурные подразделения определенным образом соподчинены, например «цех-участок-бригада», поэтому и аналитический учет по местам возникновения затрат должен строиться по иерархическому принципу. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать как производственные, обслуживающие и условные:

- к  производственным относятся цехи, участки, бригады;

- к  обслуживающим – отделы и службы  управления, склады, лаборатории и  т.п.;