- в  условных местах возникновения  затрат возникают не связанные с конкретными структурными подразделениями затраты, которые следует группировать как самостоятельные объекты учета; это, например, та часть общецеховых расходов, которая не относится к конкретным управленческим службам цеха.

      Номенклатура (перечень) мест возникновения затрат устанавливается на определенный период и закрепляется распоряжением руководителя предприятия, которое обязательно для выполнения всеми работниками. Подробность  аналитической работы по этим местам возникновения затрат зависит от целесообразности выделения объектов с точки зрения трудоемкости учета и возможной эффективности использования получаемой информации. Номенклатура мест возникновения затрат должна предусматривать единую систему их кодирования, которая используется при организации обработки учетной информации. Схема построения такого кода должна предусматривать возможность сортировки и группировки данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях. Пример подобного построения кода  представлен в приложение 2.

      Для решения перечисленных выше задач  места возникновения издержек определяют в соответствии со следующими основными принципами:

- каждому  месту возникновения затрат должна  соответствовать своя сфера ответственности;  при выделении мест возникновения  затрат по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться на уже существующую организационную структуру и использовать, если она разработана, номенклатуру подразделений и участков предприятия;

- причины,  которые приводят к возникновению  затрат, должны поддаваться количественному определению, для каждого места возникновения затрат требуется установить единицы измерения, на которые приходятся затраты (например, Машино-час, норму времени на обработку детали).

      В составе мест возникновения затрат обычно выделяют главные места возникновения затрат, где изготавливается продукция, и вспомогательные места возникновения затрат, обслуживающие процесс производства мест возникновения затрат внутри цехов основного производства или вне этих цехов. В главных местах возникновения затрат чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитываются в целом, как правило, по элементам. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и в вспомогательных местах возникновения затрат расходы учитывают только по элементам или только важнейшие из них.

      Большое разнообразие мест возникновения затрат требует их систематизации, причем в первую очередь должна быть принята  во внимание принадлежность отдельных  видов издержек к определенной службе, месту, сфере деятельности. В целом исходя из общей схемы производственного процесса в качестве совокупных мест возникновения затрат проще и целесообразнее начать группировку по этапам производственного цикла:

- снабжение  предметами труда;

- собственно  производство продукции;

- обслуживание  производственного процесса;

- сбыт  готовой продукции;

- управление  производственно-хозяйственной деятельностью  пред                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            приятия.

      Все службы, принимающие участие в  производственном процессе, тесно взаимосвязаны  и не могут в рамках одного предприятия  существовать обособленно. Однако каждая из них имеет свои условия формирования затрат, и соответственно степень детализации затрат по местам их возникновения для каждого предприятия индивидуальна.

Первичная группировка информации о затратах по калькуляционным  статьям.

      Отечественный учет являлся и сейчас в основном является калькуляционным учетом , т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения в калькуляцию всех издержек отчетного периода.

      Не  существует такой системы , которая  позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100%-ой точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ- костинг». В таком случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Значит, критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Подчеркнем, что постоянные затраты в основном  не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия требует дополнительных дискуссий.

       2.Методы  калькулирования  себестоимости продукции.

2.1. Нормативный метод.

       Нормативный метод, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление  отклонений от действующих норм и  учет изменений норм, - наиболее прогрессивный  метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило,  при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной , обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

       Такое производство схематично представлено в приложении 3.

      Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа.

      Нормативные калькуляции составляются на все  виды изделий, выпускаемые  предприятием. При изготовлении отдельных видов  изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделие в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управления, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции обычно формируют плановые отделы предприятием с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.)  и бухгалтерии.

      Нормативный метод позволяет своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов по рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в т.ч. вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

Нормативный метод  представлен в приложение 3.

      При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм  и для уточнений нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм  расхода материалов выписывает, как правило. Технологическая служба, норм времени и расценок – отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменении норм вносят изменения  в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

      Учет  изменений норм нужен не только для  внесения изменений в техническую  и плановую документацию, чтобы модифицированные нормы оперативно применялись в  работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения и каков вклад этих подразделений в общие результаты.

      В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е  число следующего месяца.

      Фактическая себестоимость продукции исчисляется  путем прибавления к нормативной  себестоимости или вычета из нее  выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

      На  предприятиях отраслей промышленности, в которых плановые нормы затрат близки к действующим (в швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной  и некоторых других отраслях), для  исчисления фактической себестоимости  продукции вместо нормативных могут применяться плановые калькуляции.

      При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна быть использована единая номенклатура статей расходов.

      На  нефтеперерабатывающих и нефтехимических  предприятиях рационально применение в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», в противном случае увеличивается трудоемкость ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

      Плановую (нормативную) себестоимость определяют в начале планируемого периода  исходя из плановых норм расходов и иных плановых  показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции является  прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно-хозяйственной деятельности.