Калькулирование продукции по системе "Точно в срок"

Калькулирование себестоимости изделий  и услуг является ведущим в  системе калькуляционных расчетов. Отличительная особенность этой группировки затрат состоит в  том, что в большинстве случаев  она связана с различными видами продукции разной степени готовности и должна быть ограничена во времени. Первое условие требует отнесения  всех расходов данного отчетного  периода на определенные изделия  и услуги или их составные части. Если это невозможно сделать прямым путем, издержки распределяют пропорционально  условному базису. Выбор и обоснование  баз распределения применительно  к различным производствам и  видам продукции с учетом специфики  расходов и целевого назначения калькуляций - наиболее сложная в методическом отношении задача калькулирования. Потребность исчисления затрат на изготовление продукции разной степени готовности выдвигает в качестве обязательного  условия требование единства учета  и калькулирования себестоимости изделия, отдельных его частей и товарных полуфабрикатов. При этом определяется порядок систематизации издержек по составным слагаемым продукции, зависящий от метода определения величины конечной продукции и применения полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Необходимость разграничения затрат во времени при калькуляционных  расчетах возникает при распределении  расходов по возмещению стоимости орудий и средств труда, резервных списаний и начислений. Эти расходы в  пределах отчетного месяца зависят  не от количественного фактора издержек, а от времени погашения их величины в стоимостном выражении. В большинстве  случаев время формирования таких  затрат не совпадает с длительностью  отчетных периодов и они распределяются равномерно (например, амортизация, арендная плата, расходы на ремонт) либо пропорционально  количеству продукции, выпущенной в  течение месяца (расходы на освоение производства, износ спецоснастки), или величине других слагаемых расхода (резерв на оплату отпусков, отчисления на социальные нужды и др.).

Распределение расходов между отчетными  периодами, а внутри них между  видами готовой продукции обусловлено  экономическим содержанием затрат, закономерностями их формирования и  группировки, а потому всегда сопутствует  калькулированию. Но поскольку любое  распределение означает условность в отнесении издержек на объекты  калькулирования, можно лишь стремиться к абсолютной точности калькулирования, но практически достигнуть ее невозможно.

Реализация принципа большей достоверности  при калькулировании фактической  себестоимости изделий, работ и  услуг во многом зависит от организации  и методологии учета затрат на производство, его точности и соответствия общим принципам калькулирования. Производственный учет и калькуляция  органически связаны между собой  единством показателей и целей, они призваны отобразить единый процесс  формирования фактической себестоимости  за один и тот же период времени, используя единую номенклатуру статей расходов, систему их оценки. Калькулирование  фактической себестоимости является необходимым дополнением к учету, его логическим завершением.

В управленческом учете калькулирование  представляет собой группировку  издержек по их носителям.

В качестве объектов калькулирования — носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сторону.

Продукция подразделяется на материальную и нематериальную (электро и тепло-энергия, транспортные услуги, ремонт и т.п.), единичную, массовую, серийную, сортовую. Соответственно этому различают индивидуальные и групповые объекты калькулирования. В одну калькуляционную группу следует объединять однородные изделия и виды услуг, для производства которых требуются одни и те же или однородные материалы и виды оборудования. Кроме выпуска готовой Продукции и полуфабрикатов калькулироваться могут единицы измерения затраченного времени, трудоемкости, машиноемкости и т.д.

Расчет себестоимости единиц отдельных  видов продукции позволяет оценить  рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для данного  предприятия, дает возможность правильной ориентации в ценообразовании при  любом его варианте. Калькуляции  себестоимости используют для обоснования  решений об объеме и структуре  выпуска, о выборе между собственным  изготовлением и приобретением  на стороне, об определении нижней границы  цен и др. В соответствии с действующим  законодательством запасы сырья  и материалов, готовой продукции  и полуфабрикатов, незавершенного производства должны быть оценены в балансе  и при составлении финансовой отчетности по себестоимости их приобретения или производства. Исчислить эти  данные можно только на основе калькуляции  себестоимости единицы продукции  и товарного выпуска в целом.

Расчет калькуляции себестоимости  единицы продукции для предприятия  с негосударственной формой собственности - дело сугубо добровольное, а ее данные - предмет коммерческой тайны. Предприятие  само выбирает объекты, методику и периодичность  калькуляции. При изготовлении продукции  по индивидуальным заказам покупателей, по изделиям специального назначения (например, по оборонной продукции) калькуляции, как правило, составляются, поскольку цену на них устанавливают  по принципу: полная себестоимость  изделия плюс согласованная величина прибыли. Правила составления калькуляций  на такую продукцию регламентируются нормативными документами либо согласовываются  с заказчиком.

При группировке затрат по видам  продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

- расходы должны быть ограничены  во времени, т.е. относиться  к определенному отчетному периоду  (месяц, квартал, год);

- затраты должны быть отнесены  прямо или путем косвенного  распределения на конкретные  виды носителей издержек или  их группы.

Чем короче период, за который подсчитываются затраты и составляется калькуляция  себестоимости, тем больше проблем  и возможных погрешностей при  распределении между готовой  продукцией и незавершенным производством  затрат, резервируемых расходов и  платежей, издержек освоения производства и т.п. Без такого разграничения  невозможно не только определить себестоимость  единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации  в пределах года.

Для обеспечения точности и оперативности  калькуляционных расчетов необходимы:

- детально разработанное нормативное  хозяйство на предприятии, включающее  нормы затрат в количественном  измерении по всем деталям,  полуфабрикатам, изделиям и работам,  включенным в программу выпуска; 

- хорошо налаженная система  технического и расходного документирования, своевременный учет изменений  условий производства и сбыта  и соответствующих норм затрат;

- современная система автоматизированного  ввода и обработки экономической  информации.

Калькуляция фактической себестоимости  изделий требует, кроме того, организации  детального учета объема выпуска  по видам и составным частям продукции.

Использование данных калькуляционных  расчетов для управления во многом зависит от вида калькуляций.

Разновидности калькуляций себестоимости  продукции отраслей материального  производства можно представить  в виде следующей классификации [1;207]:

1. В зависимости от времени составления:

а)  до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

- сметные (проектно-сметные) калькуляции;

- плановые калькуляции;

- нормативные калькуляции;

б)  после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

- отчетные, фактические калькуляции;

- трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные 
расчеты:

- калькуляции переменных (прямых) затрат;

- калькуляции цеховой себестоимости;

- калькуляции полной себестоимости  предприятия-изготовителя;

- калькуляции консолидированной  себестоимости продукции фирмы,  компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

- кумулятивные (без детального  раскрытия статей затрат) калькуляции;

- элективные (детально развернутые)  калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

- калькуляции себестоимости изделий  и полуфабрикатов;

- калькуляции себестоимости работ  и услуг;

- параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности  периода охвата издержек:

- годовые калькуляции себестоимости  продукции;

- квартальные калькуляции;

- ежемесячные калькуляции;

- оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.

Могут быть и другие принципы классификации, и виды калькуляций, например, в зависимости  от степени завершенности расчетов - текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные калькуляции; в зависимости от сферы и процессов  деятельности - калькуляции себестоимости  приобретения сырья, материалов, основных фондов и других активов, калькуляции  отдельных операций и стадий изготовления, калькуляции себестоимости брака, освоения продукции и т.п.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций  в зависимости от времени их составления.

Предварительные (заданные) калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные  калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены. Уровень затрат, отражаемых в плановой калькуляции, является средним для планируемого периода времени. Для ранее выпускавшейся продукции он может исходить из планового задания по снижению себестоимости.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течение отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и т.п.). Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется их названием. Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. В калькуляции себестоимости компактных аудиодисков, например, многие ведущие фирмы выделяют возмещение стоимости изготовления матрицы, затрат материалов, гонорар исполнителя, оплату оркестрового сопровождения и т.п. Число таких статей и подстатей составляет 20 - 30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметрические  калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. Так, для отдельных видов машин и другого оборудования может быть исчислена себестоимость машино-часа работы, для холодильников - затраты в расчете на кубический метр или кубический дециметр полезного объема, для электрооборудования - расходы на 1000 киловатт мощности. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.