Изменения в отчете о прибылях и убытках

 

     В новой форме отчета о прибылях и убытках заголовки столбцов над цифровыми данными изменились, однако сущность сопоставимых данных не поменялась. В прежней форме указывались наименования столбцов "За отчетный период" и "За аналогичный период предыдущего года". В новой форме отчета названия столбцов заменены на "За 20__г.". Однако в сносках 3 и 4 указано, что в столбцах приводятся данные отчетного периода, а также период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Например, составляя первую отчетность по новым формам за 2011 г., следует информировать пользователей о показателях отчета за 2011 г. и 2010 г.

     Новый отчет о прибылях и убытках  тоже содержит графу "Пояснения".

     "Выручка" и "Себестоимость продаж" — новые названия употреблявшихся прежде громоздких аналогов — "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

     О том, что выручку следует отражать без НДС и акцизов, сказано в сноске 5 в показателе "Выручка".

     Отметим, что прежняя формулировка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)" препятствовала тому, чтобы отразить в составе выручки плату от представления во временное пользование активов, прав, возникающих из интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, процентные поступления, когда это является предметом деятельности организации, как это требует п. 5 ПБУ 9/99.

     Изменение названия строки на "Себестоимость  продаж" более адекватно отражает ее сущность. Однако это потребует большего раскрытия информации о применяемой учетной политике организации.

     Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно определяет порядок расчета себестоимости реализуемых товаров, продукции, работ или услуг, в том числе перечень прямых и косвенных расходов, принципы калькулирования себестоимости выпуска продукции и незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов. Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.02 № 16-00-13/03).

     Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", в соответствии с учетной политикой можно ежемесячно:

     —  списывать в качестве условно-постоянных в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж" либо субсчет 8 "Управленческие расходы". В этом случае калькулируется неполная себестоимость (метод "директ-костинг"), и управленческие расходы отражаются по строке отчета о прибылях и убытках "Управленческие расходы";

     —   включать  в  себестоимость продукции,  работ, услуг (т. е. списывать в дебет  счетов 20, 23, 29). В этом случае они  подлежат отражению в составе  расходов, относящихся к себестоимости продаж.

     Помимо, этого, важно, как организация проводит распределение общепроизводственных затрат, отражаемых на счете 25.

     В этой связи представляется, что за изменением названия строки будет стоять более широкое раскрытие информации о применяемой учетной политике для пользователей в пояснительной записке. Ведь он должен понимать причины разниц между величиной того или иного показателя у одинаковых организаций.

     Показатель  валовой прибыли дополнен в новой  форме словом "убыток", ведь в  результате реализации он вполне может  иметь место.

     В новой форме отчета нет разбивки на разделы "Доходы и расходы по обычным видам" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация выдержана, и прочие доходы и расходы сохранены.

     Порядок квалификации доходов и расходов зависит от признания организацией в учетной политике доходов, исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей  деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

     Изменено  представление информации о показателях, раскрываемых по требованию ПБУ 18/02.

     Во-первых, из справочной таблицы прежней формы  информация о постоянных налоговых  обязательствах (активах) перекочевала в состав показателя текущего налога на прибыль. Теперь, ломимо суммы налога, следует выделять в том числе составляющую, влияющую на налог по причине расхождений правил бухгалтерского и налогового учета некоторых активов и обязательств. И это правильно, поскольку данный показатель па самом деле является частью текущего налога на прибыль. Это своеобразный дополнительный налоговый расход, возникающий в результате непризнания части расходов в целях налогообложения (или по иным схожим причинам).

     Во-вторых, с учетом планируемых изменений  в ПБУ 48/02, статьи "отложенные налоговые  обязательства" и "отложенные налоговые  активы" переименованы соответственно в "изменение отложенных налоговых обязательств" и "изменение отложенных налоговых активов".

     По-прежнему не расшифрованные в отчете показатели организация может отразить отдельно, если они оказывают влияние на величину чистой прибыли организации. Теперь это можно сделать по статье "Прочие", ранее для этой цели отводилась свободная строка. Напомним, что по ней можно было приводить сведения о налогах, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов; штрафных санкциях и пенях за нарушения налогового и иного законодательства и др.

     В планируемых изменениях в п. 14 и  „15. ПБУ 18/02 указано, что в случае изменения ставки налога на прибыль разницы, возникающие при пересчете величин отложенных налоговых активов и обязательств следует отражать по отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль.

     В новом отчете убрана таблица "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков", ведь расшифровку организация может делать там, где ей удобно, например, в тексте отчета или в пояснениях.

     Среди нововведений особо хотелось выделить изменения, внесенные в раздел "Справочно". Теперь здесь следует приводить: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода.

     При этом совокупный финансовый результат  периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

     Скорее  всего, эта информация порадует акционеров. Ведь если, к примеру, в текущем периоде была проведена переоценка основных средств и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределенную прибыль текущего периода, а относится на капитал. 

     Сравнительная таблица форм отчета о прибылях и  убытках

 

 

Приложение. Форма отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о  прибылях и убытках

                          за ____________ 20__ г. 

                                                                ┌─────────┐

                                                                │  Коды   │

                                                                ├─────────┤

                                                  Форма по ОКУД │ 0710002 │

                                                                ├──┬───┬──┤

                                       Дата (число, месяц, год) │   │   │  │

                                                                ├──┴───┴──┤

Организация ___________________________________________ по ОКПО │         │

                                                                ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика                   ИНН │         │

                                                                ├─────────┤

Вид экономической  деятельности _______________________ по ОКВЭД  │         │

                                                                ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │    │    │

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │    │    │

                                                                ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)                по ОКЕИ │384 (385)│

                                                                └─────────┘ 

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐