Понятие трансформации бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

1. Понятие трансформации  бухгалтерской отчетности

1.1 Суть трансформации  и последовательность действий  при трансформации отчетности

1.2 Методы трансформации

2. Проблемы трансформации  бухгалтерской отчётности

2.1 Основные проблемы, возникающие при трансформации  отчетности

2.2 Пути решения  проблем трансформации

3. Анализ осуществления  трансформации отчетности в соответствии  с МСФО

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из направлений  дальнейшей реформы бухгалтерского учета в нашей стране является обязательный переход на международные  стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) в течение 2004 - 2007 гг. социально  значимых организаций, а именно: акционерных  обществ, организаций, оказывающих  услуги финансового характера населению  и организациям, и некоторых других. Это предусмотрено Концепцией среднесрочного развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. На самом деле перечень юридических лиц, у которых в  самое ближайшее время возникнет  необходимость применения МСФО, значительно  шире. Это связано с распространением положений МСФО на те организации, которые  должны представлять головной компании данные для включения в состав консолидированной финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО.

В современных условиях ведения бизнеса ни люди, ни организации  не могут замыкаться в своих национальных рамках. Рано или поздно они выходят (или могут выйти) на международную  арену. Например, акции крупнейших российских компаний давно и с успехом  котируются на американских, европейских, азиатских биржах. Для того чтобы  пользователи финансовой отчетности из разных стран "говорили на одном  языке", был разработан язык МСФО, вобравший в себя лучшую мировую  практику учета и отчетности.

Международные стандарты  нужны, прежде всего, организациям, которые  выходят на международные рынки  капитала, берут займы за рубежом, сотрудничают с иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Если российская фирма не собирается выходить на западные рынки, не собирается инвестировать  свободные средства в ценные бумаги иностранных компаний, то она вполне может обойтись своими национальными  стандартами - российскими ПБУ.

МСФО разрабатываются  с 1973 г. Советом по международным  стандартам финансовой отчетности (СМСФО; www.iasb.org.uk).

Совет изначально создавался как учреждение, с одной стороны, не имеющее властных полномочий в  части законодательного утверждения  МСФО в разных странах, а с другой - как организация, имеющая очень  хорошие связи как с профессиональными  бухгалтерскими ассоциациями в разных странах (в настоящий момент в  работе СМСФО принимают участие  около 150 бухгалтерских организаций), так и со структурами, реально  контролирующими вопросы эмиссии  ценных бумаг на мировых биржах. Именно благодаря этим связям, несмотря на отсутствие реальной власти у этого независимого негосударственного учреждения, он успешно проводит свои решения в жизнь в разных странах.

Трансформация предполагает формирование финансовой отчетности по МСФО посредством корректировок  показателей (статей) бухгалтерской  отчетности без осуществления учетных  записей всякий раз, когда организации  требуется такая отчетность. Особенность  трансформации заключается в  необходимости корректировки показателей  отчетности не только в рамках одной  формы отчетности, например бухгалтерского баланса, но и в сквозной корректировке  всех связанных показателей отчетности из других форм отчетности.

Несмотря на существующие трудности, все большее количество российских организаций, оценивая перспективы  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с МСФО, отдают предпочтение параллельному ведению учета  по российским стандартам бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО, поскольку  использование метода трансформации  отчетности дает наименее точные оценки показателей отчетности.

Различные стандарты  учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все  же МСФО более предпочтительны для  иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

Приведем примеры:

- в России до  сих пор не было ни одного  ПБУ, посвященного отражению в  отчетности инфляционных процессов.  Это делало отчетность российских  компаний в 1992 - 1999 гг., в условиях  гиперинфляции, абсолютно несопоставимой. А в МСФО есть требования  учитывать эту составляющую. Поэтому  если в российской отчетности  компания могла показывать положительные  финансовые результаты, то, будучи  пересчитанной в соответствии  с требованиями МСФО 29 "Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции", в отчетности показывался реальный  убыток;

- в соответствии  с требованиями МСФО 36 "Обесценение  активов" компания обязана  тестировать свои активы на  обесценение, снижая их балансовую  стоимость до возмещаемой суммы  (recoverable amount) - наибольшей суммы между  ценностью от использования (value in use) и возможной чистой стоимостью  реализации (net realisable value). В России  такого требования нет, что  приводит к завышению стоимости  активов;

- нет возможности  выбора представления отчета  о прибылях и убытках (в МСФО  предусмотрено 2 формата), отчета  о движении денежных средств  (в МСФО 2 формата), отчета об изменении  капитала (в МСФО 2 формата);

- наконец, стоит  отметить широкое использование  в МСФО оценки объектов учета  по справедливой стоимости (fair value) и дисконтированной стоимости  (present value), в отличие от российской  практики, ориентирующейся в основном  на историческую (первоначальную, фактическую)  стоимость.

Как известно, российское правительство постоянно декларирует  заинтересованность во вступлении страны в ВТО. А для этого, помимо прочего, необходимо ускорить процесс внедрения  МСФО в России.

Между тем российские банки уже в 2004 г. обязали формировать  отчетность по МСФО. Разработанная  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу также предусматривает  постепенное внедрение международных  стандартов в России. Она одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180.

Однако следует  признать, что проблема перехода на МСФО российских предприятий и банков связана с затратами на подготовку кадров, с решением юридических проблем  формирования и утверждения стандартов учета, с изменением самого учетного менталитета сотрудников финансовых департаментов компаний и контролирующих государственных структур.

Рассмотрим более  подробно существующие проблемы трансформации  отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

1. Понятие трансформации  бухгалтерской отчетности

1.1 Суть трансформации  и последовательность  действий при трансформации  отчетности

Трансформация бухгалтерской  отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании  путем корректировки статей имеющейся  отчетности.

Суть трансформации  состоит в дополнительной интерпретации  первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской  отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Для трансформации  отчетности необходимо выполнить ряд  шагов в определенной последовательности:

- определить состав  статей международной финансовой  отчетности. Пакет форм финансовой  отчетности, включающий все требуемые  стандартами отчеты, а также формы  представления информации, подлежащей  раскрытию в пояснительной записке,  должны быть предоставлены (разработаны)  до начала трансформации. Одновременно  должна быть определена учетная  политика для целей формирования  отчетности по МСФО;

- расшифровать статьи  российской бухгалтерской отчетности;

- провести дальнейшую  детализацию остатков и оборотов  по счетам и выполнить реклассификацию  статей российской отчетности (увязать  каждый из бухгалтерских счетов  с соответствующей ему статьей  международной отчетности);

- сделать необходимые  корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят  статьи российской отчетности, чтобы  привести их к учетному базису  международной отчетности;

- сгруппировать остатки  по статьям международной отчетности  и на их основании заполнить  отчетные формы;

- систематизировать  информацию о трансформации (представить  отчет о порядке регулирования  статьи российской отчетности  по МСФО). Если международная отчетность  была составлена методом трансформации,  то такую информацию необходимо  раскрыть в пояснениях к отчетам.

При трансформации  отчетности применяется анализ сводных  оборотов и остатков по счетам, субсчетам  и номенклатурным группам. В остальном  применяемые методы схожи.

1.2 Методы трансформации

К методам трансформации  отчетности относятся:

- детализация остатков;

- реклассификация  остатков;

- переоценка остатков.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и  детализация остатков бухгалтерских  счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных  при трансформации регулировок  проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации  должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации  являться не может[[1] Клинов Н. Трансформация  отчетности. - М.; Финансовая газета, 2004, №49.]. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют  в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки  и обороты по такому счету на несколько  субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих  статьи международной отчетности в  соответствии с ПБУ и с учетной  политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система  учета и система учета в  соответствии с МСФО в трансформационных  таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию  одних и тех же фактов хозяйственной  жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в  той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей  российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь  показывает, какая отчетная позиция  является абсолютным либо относительным  аналогом данного счета.

В трансформационной  таблице остатки по счетам учета  активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие  активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами  в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы  и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и  тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную  интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для  снабжения офиса, остающаяся в наличии  на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском  балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного  периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные  изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного  капитала и других статей собственного капитала.