Понятие трансформации бухгалтерской отчетности

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

- когда критерии  признания активов или обязательств  в российском учете и для  целей составления отчетности  по международным стандартам  отличаются друг от друга;

- когда необходимо  исключить расходы (убытки), возникшие  в результате движения активов,  не признанных такими для целей  подготовки отчетности по международным  стандартам;

- при начислении  или доначислении оценочных резервов.

Переоценка, вызванная  необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния  инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации  российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных  активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и  расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен  в оценке активов, капитала, доходов  и расходов за отчетный период.

Негативное влияние  инфляции на адекватность представления  финансового положения организации  устраняется путем:

- перемены валюты, т.е. использование в качестве  валюты, в которой подготавливается  отчетность, стабильной иностранной  валюты;

- представления финансового  положения и результатов деятельности  в суммах, включающих в себя  поправку на инфляцию.

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют[[2] Клинов Н. Трансформация  отчетности. - М.; Финансовая газета, 2004, №49.].

Метод представления  статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям  относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или  уплачены деньгами:

- денежные средства  и денежные эквиваленты;

- вложения в ценные  бумаги, числящиеся по рыночной  стоимости;

- долги по товарам  отгруженным, услугам оказанным  и прочие счета к получению;

- прочая дебиторская  задолженность;

- обязательства перед  поставщиками и подрядчиками  и прочие счета к оплате;

- процентные обязательства  по кредитам и займам;

- обязательства перед  прочими кредиторами;

- налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в  том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал  компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой  валюте уменьшается пропорционально  падению покупательной способности  рубля. Неденежные статьи оцениваются  в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости  либо по остаточной стоимости.

Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет  отличаться от истинной оценки во столько  раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления  неденежной статьи отчетности с поправкой  на инфляцию необходимо ее дооценить  на разницу между индексированной  и исторической денежными оценками.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями  ведения бухгалтерского учета в  организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги - сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации  отчетности используются:

- сводная трансформационная  таблица;

- рабочие таблицы,  в которых отражаются суммы  трансформационных бухгалтерских  записей;

- журналы трансформационных  бухгалтерских записей, необходимые  для систематизации регулировочных  записей;

- частные трансформационные  таблицы по разделам учета.

Трансформация бухгалтерской  отчетности организации производится для формирования отчетности по Международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бухгалтерского учета.

Состав отчетности по МСФО определяется стандартом N 1 "Представление  финансовой отчетности" и включает в себя баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).

2. Проблемы трансформации  бухгалтерской отчётности

2.1 Основные проблемы, возникающие при  трансформации отчетности

Несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском  учете и отчетности имеются серьезные  проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой  инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе  регулирующих органов и хозяйствующих  субъектов ко многим категориям, принципам  и требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих  субъектов на подготовку консолидированной  финансовой отчетности по МСФО путем  трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих  субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной  власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно  с бухгалтерским учетом вести  налоговый учет;

д) в слабости системы  контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком  качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности  участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей  бухгалтерской отчетности, в регулировании  бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской  и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей  части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков  использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система  бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой  в ней информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.[[3] Концепция  развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом МФ РФ от 01.04.2004 №180).]

В силу новизны МСФО для России при их первом применении предприятия сталкиваются с острой нехваткой персонала, подготовленного  к составлению МСФО-отчетности. Дело здесь не столько в отсутствии у большинства сотрудников бухгалтерий  знаний технических аспектов МСФО, а в менталитете. Применение МСФО - это не механическое следование набору правил учета и инструкций по подготовке отчетных форм, а способность применять  принципы учета и составления  отчетности. При этом от составителя  МСФО-отчетности требуется, чтобы он умел применять и отстаивать адекватное профессиональное суждение[[4] Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.].

Как показывает практика, необходимость "зрить в корень" проблем зачастую ставит российских бухгалтеров в затруднительное  положение. Возможно, им не совсем привычно активно применять профессиональное суждение для отражения экономической  сути транзакций. Составитель МСФО-отчетности должен осознавать, что отчетность - зеркало, барометр экономического здоровья предприятия. Это не набор заполненных  форм, главное назначение которых - исчислить базу для налогообложения.

Зачастую при внедрении  МСФО-отчетности у предприятий возникает  еще одна проблема. Она заключается  в отсутствии либо необходимой информации, либо механизма генерирования данных в конкретном подразделении в  определенное время. Эта проблема актуальна  потому, что составление МСФО-отчетности затрагивает не только бухгалтерию, но и многие другие подразделения  предприятия. Сюда относятся отделы закупок и продаж, складское хозяйство, юридический отдел, подразделения, отвечающие за капитальные вложения, и т.д.

2.2 Пути решения проблем  трансформации

Как правило, при применении МСФО полученные финансовые показатели значительно отличаются от аналогичных  показателей в российской отчетности. Это связано с тем, что в  МСФО более реалистично оценивается  экономическая отдача от активов, более  скрупулезно и консервативно  отражаются пассивы. Кроме того, при  оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости. Также предусматривается иной порядок  отражения отложенных налоговых  требований и обязательств и т.д. В конечном итоге отчетность, как  правило, отражает худший финансовый результат  по сравнению с российской отчетностью. Особенно остро это проявляется  в первый год применения МСФО.

Порой эти обстоятельства являются неожиданным и не всегда приятным сюрпризом для менеджмента  и акционеров компании. К этому  добавляется необходимость раскрытия  в пояснительной записке ряда показателей (условные риски, операции со связанными сторонами, методика расчета  резервов и т.п.). Это, как правило, также не вызывает оптимизма у  заказчика.

Осуществляя значительные затраты на составление МСФО-отчетности, компания ожидает получить на выходе некое подобие рекламной брошюры  о себе. Вместо этого же получается лаконичный и определенный четкими  параметрами документ, фиксирующий  экономические реалии хозяйствующего субъекта.

Неожиданности технического характера, влияющие на финансовый результат  за отчетный период и на баланс на отчетную дату, - не единственная проблема. При  первом применении МСФО, как правило, возникает ряд трудностей, касающихся масштаба, сроков и стоимости проекта  внедрения МСФО в целом. В первую очередь к ним следует отнести  следующие аспекты:

- отсутствие информации  об исторической стоимости основных  средств. Как следствие, предприятию  приходится привлекать независимого  квалифицированного оценщика;

- консолидация дочерних  предприятий. Согласно МСФО, отчетность  дочерних и зависимых предприятий  должна консолидироваться в МСФО-отчетности  материнской компании. В противном  случае отчетность не может  считаться соответствующей стандартам  МСФО;

Таким образом, необходимо подготовить информацию для включения  в консолидированную отчетность по всем дочерним и зависимым компаниям;

- сравнительные данные  за прошлый период. МСФО предписывают, что в отчетности должны быть  приведены сравнительные данные  как минимум за один прошлый  период. Если они отсутствуют,  то такая отчетность не является  в полной мере соответствующей  МСФО;

- раскрытие информации  об операциях со связанными  сторонами. Это одно из требований  МСФО, обязательность которого зачастую  является сюрпризом для акционеров  и менеджмента предприятия. В  соответствии с МСФО должны  быть раскрыты суть и размеры  транзакций со связанными сторонами,  а также применяемая политика  ценообразования. При этом МСФО  трактуют связанные стороны по  их сути, а не по правовой  форме.

Отчетность, составленная по МСФО, является не только инструментом, отражающим оперативно-хозяйственную  деятельность компании. Это еще и  фактор, непосредственно влияющий на ведение бизнеса. Порой способ ведения  бизнеса предполагает использование  определенного набора компаний-операторов[[5] Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.]. Особенно часто это касается больших финансово-промышленных групп. Данные компании-операторы не всегда являются дочерними структурами  материнской компании группы, выбранной  как центр капитализации и  составляющей консолидированную МСФО-отчетность.

Тем не менее, менеджмент и акционеры могут пожелать отразить в консолидированной отчетности финансовый результат всей группы. Включение в отчетность данных по компаниям-операторам позволит передать экономическую сущность бизнеса  группы. Для этого материнской  компании необходимо продемонстрировать, что именно она контролирует деятельность всей группы в соответствии с международными стандартами.

Согласно вышеизложенным требованиям группе необходимо будет  провести реструктуризацию. В ее рамках нужно определить компании, которые  являются дочерними или зависимыми структурами материнской компании в соответствии с МСФО. Результаты их деятельности будут включены в  консолидированную отчетность, и  вести хозяйственную деятельность группы необходимо именно через эти  структуры. Деятельность прочих компаний, несмотря на их принадлежность тем  же акционерам, не будет включена в  консолидированную МСФО-отчетность. Экономические транзакции между  этими двумя категориями компаний должны раскрываться в консолидированной  отчетности как операции со связанными сторонами.