Готовая продукция,Её оценка

Для учета предприятием доходов (выручки) от реализации готовой продукции предусмотрен субсчет 701 "Доход от реализации готовой продукции" счета 70 "Доходы от реализации".

В течение года по кредиту  субсчета 701 отражается общая сумма дохода предприятия от реализации готовой продукции вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету субсчета 701 - суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей). Кроме того, по дебету отражается ежегодное или ежемесячное (на усмотрение самого предприятия!) отнесение суммы чистого-дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Суммы расходов предприятия, связанных с реализацией готовой продукции, по новому Плану счетов отражаются на субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" счета 90 "Себестоимость реализации". В дебет субсчета 901 в корреспонденции со счетами 26 "Готовая продукция" и 91 "Общепроизводственные расходы" списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции в части переменных и распределенных постоянных общезаводских расходов. Дебетовые обороты субсчета 901 также закрываются в корреспонденции со счетом 79 "Финансовые результаты".

Общехозяйственные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием предприятия, которые учитываются на счете 92 "Административные расходы", списываются непосредственно на счет 79 "Финансовые результаты". Напрямую на указанный счет 79 списываются и расходы, связанные со сбытом (реализацией, продажей) готовой продукции или полуфабрикатов, учет которых ведется на специально предусмотренном для этих целей счете 93 "Расходы на сбыт".

Готовая продукция на предприятиях учитывается в местах ее хранения по отдельным видам.

Учет  приема на склад и  отпуска со склада готовой продукции оформляется соответственно приходными и расходными документами.

К приходным документам относятся накладные, ведомости, приемо-сдаточные акты и другие документы.  В приходных документах обязательно указываются дата, шифр склада и цеха, наименование продукции, номенклатурный номер, единицы измерения, количество. К расходным документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты отгруженной продукции и т. п., в которых также указываются дата оформления, номер и дата договора с заказчиком, название и реквизиты заказчика, единица измерения, количество, цена и стоимость.

В учетных складских  регистрах, которыми являются карточки учета, ведомости, книги складского учета, готовую продукцию учитывают в количественном выражении.

В таких учетных  документах записи о  приходе и отпуске готовой продукции делают при каждой операции и ежедневно выводят остатки продукции на складе.

В цехах в течение  месяца ведут первичные документы, на основании которых в конце месяца заполняют накопительные ведомости изготовленной готовой продукции (в количественном и стоимостном выражении) и накопительные ведомости отгруженной продукции.

В конце месяца по данным синтетического учета произведенных затрат на производство определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Как уже было сказано, готовая продукция  приходуется на склад с одновременным отражением по дебету счета 26. Но если какая-то часть готовой продукции предназначена для использования на предприятии, то ее можно приходовать на другие счета бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей (например, на один из субсчетов счета 20 "Производственные запасы" или 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.) в зависимости от ее назначения.

Для правильного определения  фактической себестоимости готовой продукции на конец отчетного периода определяется объем (остатки) незавершенного производства.

Сальдо  незавершенного производства отражается отдельной строкой (стр. 120) в статье "Запасы" формы № 1  "Баланс".

Напомним, что до 1 января 2000 года в соответствии с Положением № 120 готовая продукция, не пользующаяся спросом (по разным причинам) у потребителей (покупателей), подлежала уценке. 

Но параллельно с уценкой предприятия (особенно последние годы) проводили и регулярную дооценку готовой продукции. Связано это в первую очередь с постоянным ростом цен на одни и те же материалы, сырье и т. д.

Дооценка  проводилась согласно другому документу - Порядку проведения дооценки.

Обращаем  внимание на то, что  с 01.01.2000 г. П(С)БУ не предусмотрено проводить дооценку первоначальной стоимости.

После 1 января 2000 года готовая  продукция как один из видов запасов отражается в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9).

В связи с этим в  условиях рыночной экономики  возникает необходимость в уценке готовой продукции.

Согласно  Положению № 120 уценке подлежит продукция производственно-технического назначения, которая залежалась (не имеет сбыта более трех месяцев) и не пользуется спросом у потребителей, а также продукция, которая частично утратила свое первоначальное качество, и излишние товарно-материальные ценности (материалы, комплектующие изделия, другие материальные ценности, которые более трех месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию изготавливать нецелесообразно из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынке).

Подробно  вопросы уценки отражены в разделе "Отражение в бухгалтерском учете товаров" настоящего методического пособия.

По  первоначальной стоимости  готовая продукция отражается с момента ее оприходования и до момента (даты баланса), когда ее цена снизилась (в силу каких-то обстоятельств на рынке) или продукция была испорчена, устарела, а значит, утратила первоначальную ожидаемую экономическую выгоду. Далее стоимость каждой единицы продукции определяется по чистой стоимости реализации: 

Чистая             Ожидаемая цена                              Ожидаемые расходы

стоимость    =                     реализации             -                 на завершение реализации   продукции                           производства и сбыт 

Разница между первоначальной стоимостью готовой продукции и чистой стоимостью ее реализации списывается на расходы отчетного периода.

Осуществляется  такая операция бухгалтерской  проводкой по дебету субсчета 946 "Потери от обесценивания запасов" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и кредиту счета 26 "Готовая продукция".

Если  на последующую дату баланса чистая стоимость реализации готовой продукции увеличивается, то на сумму увеличения следует отсторнировать предыдущую запись (но не больше суммы предыдущего уменьшения).

Ниже  предлагаем вашему вниманию условный числовой пример по отражению в бухгалтерском учете изготовления и реализации готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Готовая продукция,  её оценка

Готовая продукция - это изготовленная  на предприятии продукция, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным условиями договоров с заказчиками или другими нормативно-правовыми актами (п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Готовая продукция может  иметь не только вещественную форму (одежда, мебель, продукты питания и т. п.), но и вид «выполненных работ и услуг», оказываемых другим предприятиям и физическим лицам (ремонтные работы, услуги по перевозке и т. п.).

Готовая продукция на промышленном предприятии проходит ряд операций:

  выпуск из производства  и сдача на склад;

  хранение на складе  предприятия;

  отпуск для внутренних  потребностей предприятия;

  реализация покупателям.

Для целей бухгалтерского учета готовая  продукция входит в состав запасов, поэтому при ее оценке руководствуются П(С)БУ 9 «Запасы».

На  балансе предприятия  все запасы числятся по первоначальной стоимости.

Для готовой продукции - это производственная себестоимость, которая  определяется согласно п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы». Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на одноименном активном счете 26.

По  дебету этого счета отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или по нормативной стоимости. По кредиту - ее выбытие при продаже, передаче другим подразделениям и т. д.

Себестоимость реализованной готовой  продукции определяется по методам оценки выбытия запасов. 
 
 

Продукция предприятия, не предназначенная  для продажи (например, для использования в производстве), должна учитываться не на счете 26, а на соответствующих счетах 15, 20, 21, 22 и т. д., то есть на тех материальных счетах, где учитываются материальные ценности, приобретенные на стороне. Аналитический учет готовой продукции ведется по ее видам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Оценка готовой продукции на дату баланса

Если  на дату баланса  готовая продукция не реализована, то в бухгалтерском учете и финансовой отчетности она отражается по наименьшей из двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9):

• или по первоначальной стоимости, то есть по фактической производствен 
ной себестоимости ее изготовления;

• или по чистой стоимости реализации.

Чистая  стоимость реализации - это ожидаемая  цена реализации запасов (готовой продукции) в условиях обычной деятельности за вычетом расходов на завершение ее производства и реализации (п. 4 П(С)БУ 9).

По  чистой стоимости  реализации готовая  продукция отражается в том случае, если на дату баланса такая  продукция испортилась, устарела или по другим причинам утратила первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов  превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода.

Если  чистая стоимость  реализации уцененной  продукции в дальнейшем увеличивается, то на сумму такого увеличения, но не более суммы предыдущего уменьшения (уценки), сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

ПРИМЕР

Первоначальная  стоимость продукции  равна себестоимости  и составляет 1 200 грн. Позже продукция была уценена на 50 грн. В дальнейшем чистая стоимость реализации этой же продукции увеличилась до 1 300 грн., и сумма уценки была списана. 
 
 

Отражение произведенных операций в бухгалтерском  учете представлено в табл. 1.

Таблица 1