Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

 

Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке [4, с.89].

Оценка остатков НЗП  на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения  прямых расходов на НЗП и на изготовленную  в текущем месяце продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести  прямые расходы к конкретному  производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей  учетной политике для целей налогообложения  самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании  налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию [8, с.46].

2. Налоговый учёт операций с  амортизируемым  имуществом

 

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или  выбытия амортизируемого имущества  на основании аналитического учета  по каждому объекту на дату признания  дохода (расхода) [7, с.81].

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется  пообъектно.

Аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости  амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования  основных средств;

о способах начисления и  сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

о цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества  в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества  по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Налогового Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных  подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете  на дату реализации амортизируемого  имущества фиксируется сумма  прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения  налоговой базы учитывается в  следующем порядке [9, с.48].

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой  базы в том отчетном периоде, в  котором была осуществлена реализация имущества [4, с.94].

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете  как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 Налогового Кодекса.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых  имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Практическое задание

Задание. На основании хозяйственных  операций за 1-й квартал 2010 года (таблица 1) и доп. данных необходимо:

- заполнить налоговые регистры, необходимые для расчёта показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;

- заполнить декларацию по налогу на прибыль (титульный лист, Раздел 01, Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4 к Листу 02);

- рассчитать налог на прибыль за 1-й квартал 2010 года.

ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий, доходы и  расходы признаются по методу начисления. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В учётной политике в целях налогообложения установлено, что классификация расходов на прямые и косвенные в целях налогового учёта соответствует классификации, установленной ст. 318 Налогового кодекса РФ:

К прямым расходам ООО «Силуэт» относятся:

- материальные  затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на  оплату труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг,  а также расходы на обязательное  пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.

При этом сумма  косвенных расходов на производство и реализацию, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода с учётом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы  относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости  которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года приведены в таблице 1.

Таблица 2  Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010

№ п/п	Операция				Вариант
					2
1	12.01. По договору  № 1 отгружена продукция ООО  «Лотос», в т.ч. НДС, договором  установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца				472 000
2			16.01. Отпущена  в производство ткань		150 000
3		20.01. Реализован  принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС Срок, оставшийся до конца срока полезного использования  принтера 15 месяцев		11 800
4		31.01.Начислена  ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 1		18 900
5		Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала
6		31.01.Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная  ведомость № 2		45 000
7		Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
8		01.02. Поступил  аванс от ООО «Вега» в счёт  отгрузки по договору № 3. Договором  предусмотрен момент перехода  права собственности на дату  отгрузки со склада покупателя		18 000
9		03.02. Отгружена  продукция ООО «Янтарь» по  договору № 4. Сумма, в т.ч.  НДС		177 000
10		15.02. Приобретено  ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС		21 000
11		16.02. Получено  безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес.		25  000
12		17.02. Оплачен  счёт ООО «Стандарт» за материалы		21 000
13		28.02. Начислена  ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 3		16 300
14		28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих
15		28.02.Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная  ведомость № 4		34 000
16		28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
17		12.03. Отпущена  в производство ткань		90 000
18		20.03. Расходы на командировку Иванову А.Ю.		7 200
19		31.03. Начислена  ЗП производственным рабочим, расчётно-платёжная ведомость № 5		12 000
20		31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих
21		31.03. Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 6		34 000
22		31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
23		31.03. По решению  руководителя выдана материальная  помощь рабочему Иванову в размере		2 000
24		31.03. Штрафы и  пени за нарушение налогового законодательства		400
25		Начислена амортизация  ОС (смотри дополнительные данные)
26		Начислен  резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)

 

Дополнительные  данные.

В собственности  организации находятся следующие  ОС (таблица 3):

Таблица 3 – Основные средства, находящиеся в собственности организации

Наименование	Первоначальная  стоимость, руб.	Срок полезного  использования, месяц
Станок 1	56 000	80
Станок 2	21 000	56
Станок 3	24 000	28
Автомобиль  «Тойота Кариб»	28 000	120
Автомобиль «Жигули»	26 000	120
Здание цеха	300 000	240
Офисная техника	15 000	60
Принтер «Канон»	28 000	60
Жилой дом	1 000 000	600

 

Для основных средств  установлен линейный метод начисления амортизации.

Организация создаёт  резерв по сомнительным долгам. Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги:

1. Задолженность  ООО «Меркурий» 23 000 руб., кол-во дней  просрочки 12.

2. Задолженность  ОАО «Вест» 56 000 руб., кол-во дней  просрочки 47.

3. Задолженность  ЗАО «Юность» 90 000 рублей, кол-во дней просрочки 100.

Имеется остаток  неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода 18 000 руб.

Остатков НЗП  и готовой, но нереализованной продукции  на начало и конец месяца нет.

ООО «Пальмира» владеет долей в УК «Силуэт» в размере 65%

Решение:

Таблица 2  Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010

№ п/п	Операция				Вариант
					2
1	12.01. По договору  № 1 отгружена продукция ООО  «Лотос», в т.ч. НДС, договором  установлен момент перехода права  собственности на дату отгрузки со склада продавца Сумма НДС = 472000*18/118=72000				472 000 72000
2			16.01. Отпущена  в производство ткань		150 000
3		20.01. Реализован  принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС Срок, оставшийся до конца срока полезного использования принтера 15 месяцев НДС = 11800*18/118=1800		11 800 1800
4		31.01.Начислена  ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 1		18 900
5		Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала Ставка по отчислениям  страховых взносов в 1 квартале 2010 года = 26% Страховые взносы = 18900*0,26=4914		4914
6		31.01.Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная  ведомость № 2		45 000
7		Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=45000*0,26=11700		11700
8		01.02. Поступил  аванс от ООО «Вега» в счёт  отгрузки по договору № 3. Договором  предусмотрен момент перехода  права собственности на дату  отгрузки со склада покупателя		18 000
9		03.02. Отгружена  продукция ООО «Янтарь» по  договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС=177000*18%=31860 руб.		177 000 31860
10		15.02. Приобретено  ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС=21000*18/118=3203		21 000 3203
11		16.02. Получено  безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес. Ст. 251 НК РФ пп. 11 п. 1 говорит  о том, что при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.		25  000
12		17.02. Оплачен  счёт ООО «Стандарт» за материалы		21 000
13		28.02. Начислена  ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 3		16 300
14		28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих Страховые взносы=16300*0,26=4238		4238
15		28.02.Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная  ведомость № 4		34 000
16		28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=34000*0,26=8840		8840
17		12.03. Отпущена  в производство ткань		90 000
18		20.03. Расходы  на командировку Иванову А.Ю.		7 200
19		31.03. Начислена  ЗП производственным рабочим, расчётно-платёжная ведомость № 5		12 000
20		31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих Страховые взносы=12000*0,26=3120		3120
21		31.03. Начислена  ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная  ведомость № 6		34 000
22		31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=34000*0,26=8840		8840
23		31.03. По решению  руководителя выдана материальная  помощь рабочему Иванову в размере		2 000
24		31.03. Штрафы и  пени за нарушение налогового законодательства		400
25		Начислена амортизация ОС (смотри дополнительные данные)		18087
26		Начислен  резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)		123000