Готовая продукция,Её оценка

Зачисление  на счет предприятия  средств, поступивших  от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные  работы, услуги), отражается записью:

Д-т  сч. 31 "Счета в  банках";

К-т  сч. 36 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками".

Если  на счет предприятия  поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись:

Д-т  сч. 31 "Счета в банках";

К-т  сч. 36 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками".

Одновременно  такие платежи  зачисляют в доходы от реализации записью:

Д-т  сч. 36 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками"; К-т  сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие  субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции"или 703 "Доход от реализации работ и услуг").

Сумму возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражают записью:

Д-т  сч. 643 "Налоговые  обязательства"; К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После отгрузки предварительно оплаченной продукции (сдачи выполненных работ) сумма налогового обязательства списывается за счет дохода от реализации записью:

Д-т  сч. 70 "Доход от реализации" (соответствующие  субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции" или 703 "Доход от реализации работ и услуг"); К-т сч. 643 "Налоговые обязательства".

Фактическая производственная себестоимость  отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции".  

Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Таким образом, на кредите  счета 70 "Доходы от реализации" (соответствующих субсчетах) отражают доход, полученный предприятием от реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а на дебете — начисленную сумму НДС, подлежащую уплате в государственный бюджет. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов счета 70 "Доходы от реализации" определяют чистый доход от реализации продукции (работ, услуг), который списывают на финансовые результаты записью:

Д-т  сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета); К-т сч. 79 "Финансовые результаты", субсчет 791 "Результат основной деятельности".

В конце отчетного  периода (месяца, квартала) на дебет счета  79 "Финансовые результаты", субсчет 791 "Результаты основной деятельности" списывают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации"), расходы, связанные со сбытом (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт"), административные расходы (с кредита счета 92 "Административные расходы"), прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности"), а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кредита счета 98 "Налоги на прибыль"). По данным счета 79 "Финансовые результаты" определяют чистую прибыль, полученную предприятием за отчетный период от основной деятельности, которую списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Данные счета 79 "Финансовые результаты" используют для составления Отчета о финансовых результатах. 
 
 
 

Основные  бухгалтерские проводки, используемые при учете готовой продукции и ее реализации 

8. Учет бартерных (товарообменных) операций

Бартерными  называют операции, при которых субъектами предпринимательской деятельности осуществляется обмен определенного количества товара (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара без проведения денежных платежей. Эти операции имеют место при недостаточности у предприятия денежных средств для проведения расчетов за товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Бартерные операции, на внутриукраинском рынке регламентируются Письмом Минфина Украины № 18-14/47 от 30.11.92 "О бухгалтерском учете бартерных (товарообменных) операций" (с последующими изменениями и дополнениями), Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 № 168 (с изменениями и дополнениями), Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 01. 07.97 № 141.

Бартерные операции оформляются  договором (контрактом), в котором обмениваемые товары (работы, услуги) оцениваются по договорным ценам на момент заключения контракта; цены в контракте  должны быть сбалансированы.

Датой осуществления оборота  считается событие, наступившее ранее:

или дата передачи по бартеру  материальных ценностей (а  для работ, услуг — дата оформления соответствующего документа, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг);

или дата оприходования  предприятием товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (а для работ, услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения результатов работ, услуг).

В бухгалтерском учете  субъекты предпринимательской  деятельности должны отразить, с одной стороны, реализацию товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а с другой — процесс их приобретения (без отражения на счетах по учету денежных средств). 

Отсюда, стоимость отгруженных (отпущенных) товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) в порядке бартерного обмена в бухгалтерском учете по стоимости, предусмотренной контрактом, отражается записью:

Д-т  сч, 36 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками";

К-т  сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета).

Одновременно  делается запись на списание фактической  себестоимости отпущенных по бартеру товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполненных работ и услуг):

Д-т  сч. 90 "Себестоимость  реализации"

(соответствующие  субсчета);

К-т  сч. 20 "Производственные запасы"

(соответствующие  субсчета) и др.

Согласно  Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" базой налогообложения по НДС является контрактная стоимость бартерных операций (но не ниже обычных цен), а по импортным товарам — договорная (контрактная) стоимость таких товаров (но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации),

I. На сумму налоговых обязательств по НДС, щнисленной по установленной ставке (20%) к контрактной стоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т  сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета); К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Полученные  по бартеру материальные ценности, нематериальные активы (работы, услуги) по контрактным ценам приходуются на дебет счетов учета материальных ценностей , нематериальных активов или издержек производства (обращения) записью:

Д-т  сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующий  субсчет), 28 "Товары" и др» (на стоимость  полученных по бартерной операции товарно-материальных ценностей);

Д-т  сч. 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др. (на стоимость полученных по бартеру производственных и других услуг);

К-т  сч. 63 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками" (или  счета 685 "Расчеты с разными кредиторами").

При получении материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг) взамен отгруженных происходит заключительная (балансирующая) операция, и предприятие приобретает право на налоговый кредит по НДС, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т  сч. 641 "Расчеты  по налогу"; К-т сч. 644 "Налоговый кредит".

В случае получения  товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг) по бартерному контракту до отгрузки (отпуска) товаров (выполнения работ, услуг) оприходование полученных ценностей (работ, услуг) отражается записью:

Д-т  сч. 20 "Производственные запасы",

12 "Нематериальные  активы", 28 "Товары" и др.; К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно  на сумму налогового обязательства по НДС делают запись:

Д-т  сч. 643 "Налоговые  обязательства"; К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполнения работ, услуг) по бартерному контракту, по которому ранее были получены товары (выполнены работы, услуги), являющейся заключительной (балансирующей) операцией данного контракта, сумма налогового обязательства по НДС по операции, связанной с отгрузкой товаров (выполнением работ, услуг) отражается записью по дебету счета 70 "Доходы от реализации" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 643 "Налоговые обязательства". 

Одновременно на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие получило право уменьшить налоговое обязательство, делается запись по дебету счета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту счета 644 "Налоговый кредит".

Поскольку бартерные операции являются натуральным товарообменом, когда определенное количество одного или нескольких товаров (работ, услуг) обменивается на эквивалентную по контрактным ценам стоимость других товаров (работ, услуг), то задолженность одного предприятия погашается взаимным зачетом — другому, что в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При осуществлении бартерных  операций как на территории Украины, так и за ее пределами, плательщики налога определяют финансовый результат по каждой товарообменной операции.

Следует обратить внимание, что поскольку  у обеих действующих сторон бартерной операции — как у передающей стороны товаров (работ, услуг)—поставщика, так и у принимающей эти товары — покупателя — одновременно возникают налоговые обязательства, а право на налоговый кредит обе стороны получают только после осуществления заключительной (балансирующей) операции, то это может оказать влияние на финансовое состояние предприятия (поскольку бартерные операции осуществляются без участия в расчетах денежных средств, а НДС в бюджет следует уплачивать деньгами). Исходя из этого, введенный порядок налогообложения НДС бартерных операций в определенной степени ухудшает финансовое состояние предприятий. 
 
 
 
 
 
 

Основные  бухгалтерские проводки, используемые в учете бартерных (товарообменных) операций