Финансовый учет реализации продукции и управление доходами организации: международные стандарты, принятые в Республике Беларусь методик

2. Финансовый учет  реализации продукции и раскрытие  информации о нем в бухгалтерской  отчетности

 

2.1. Счета для  учета доходов и финансовых  результатов от реализации продукции  работ услуг

 

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181), выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором [8].

Согласно п. 8 Инструкции N 181 при признании в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в учете составляется запись:

Дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счета учета расчетов и др. – кредит счета 90 "Реализация".

При признании в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском  учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) составляется запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. счета учета расчетов – кредит счета 90 "Реализация".

В соответствии с п. 15 Инструкции N 181 выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

- организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

- сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

- расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

При невыполнении хотя бы одного из вышеназванных условий с учетом положений п. 4 Инструкции N 181 полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы, а не как выручка.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89) [14], счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому  виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг  и других. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с  учетной политикой организации.

Согласно учетной политике республиканского унитарного предприятия  «Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова» выручка от реализации принимается к учету по моменту отгрузки.

Ведение бухгалтерского учета  в организации осуществляется с  применением программы «1С:Предприятие», порядок формирования учетных записей в программе происходит от первичного документа ( товарных накладных, товарно-транспортных накладных и др.). Рассмотрим примет формирования бухгалтерских проводок на основании Приложения 1.

Согласно применяемого в республиканском унитарном предприятии «Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова» плана счетов, к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета: 90.1 «Выручка от реализации», 90.1.1. «Выручка от реализации в иностранной валюте», 90.2.1. «Себестоимость реализации товаро-материальных ценностей, услуг» и др.

Таблица 2.1 - Записи по счетам бухгалтерского учета республиканского унитарного предприятия «Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова» (моментом реализации считается отгрузка товара)

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружена покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам	62.1.	90.1	24 268 537
Отгружена отечественным покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам (первичные документы: товарная накладная, CMR-накладная, авианакладная, железнодорожная накладная, счет-фактура, договор, грузовая таможенная декларация  )	62.1.1	90.1	24 268 537
Отгружена иностранным покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам (первичные документы: товарная накладная, CMR-накладная, авианакладная, железнодорожная накладная, счет-фактура, договор, грузовая таможенная декларация  )	62.1.1	90.1.1	18 218 760
Списание фактической  себестоимости продукции, товаров	90.2.	41.3	8 470
Списание фактической  себестоимости продукции, товаров	90.2.	43	38 773 975
Отражено начисление налогов, уплачиваемых из выручки (НДС)	90.3	68.2.	4 477 688
Отражен финансовый результата от реализации продукции (убыток)	99.1	90.9	17 614 558

 

Часть продукции республиканского унитарного предприятия «Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова» отгружается за рубеж. Основными рынками сбыта являются: Россия, Германия, Украина. Согласно применяемого в организации плана счетов, для более детального анализа выручки к счету 90 « Реализация» открыт субсчет 90.1.1. «Выручка от реализации в иностранной валюте». Рассмотрим пример формирования бухгалтерских проводок при отгрузке продукции как внутри страны так и на экспорт на основании Приложений 1 и 2.

Расчет  списании фактической себестоимости и начисления налогов, уплачиваемых из выручки отражен в таблице 2.1.

Обязательства по реализованным  товарам (работам, услугам) на экспорт  республиканского унитарного предприятия  «Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова» учитываться в бухгалтерском учете с момента (даты) отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) до оплаты или с момента (даты) предварительной оплаты покупателем (заказчиком) до отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Учет ведется в натуральном и денежном измерениях.

Согласно действующему законодательству выручку от реализации можно определять по мере оплаты за отгруженную продукцию с применением счёта 45 «Товары отгруженные». На данном счете отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности:

• стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции);
• стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах;
• стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции;
• транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены.

Корреспонденция счетов по реализации продукции при определении  выручки по моменту оплаты представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Записи по счетам (моментом реализации считается оплата товара)

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание отгруженных  товаров, продукции по фактической  себестоимости	45	43, 41
Поступление выручки за отгруженную  продукцию, товары по договорным ценам	50, 51, 52, 55	90
Списание реализованных  товаров и продукции со счёта 45 «Товары отгруженные» по фактической  себестоимости	90	45
Списание фактической  себестоимости отгруженной продукции, услуг, оказанных на сторону	45	20
Списание полуфабрикатов собственного производства	45	21
Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону	45	23
Отнесение транспортных услуг  за счёт покупателя продукции, услуг	45	60
Списание командировочных  расходов лиц, сопровождавших груз в  пути, которые возмещаются покупателями	45	71
Начисление налогов	90	68
Отражение финансового результата	90 99	99 90

Аналитический учёт отгруженной  продукции (работ, услуг) должен вестись на счёте 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчёты за отгружаемую продукцию и услуги. Товары отгруженные отражаются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

В аналитическом  учете в разрезе отдельных  отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным  ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.). По этим ценам указанная продукция списывается в течение месяца с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация".

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 и кредитового  оборота по субсчету 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат  ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации»  на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного  года все субсчета счёта 90 «Реализация» (кроме 90.9) закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от реализации».

 

2.2. Отражение в системе счетов учета процесса реализации продукции на основе использования современных автоматизированных систем

 

Процесс реализации товарно-материальных ценностей, готовой продукции завершает кругооборот хозяйственных средств и приводит к получению выручки. В учетной политике организации должен быть определен способ ведения бухгалтерских документов. Гомельский станкостроительный завод им. С.М. Кирова для ведения бухгалтерского учета использует программу «1С: Предприятие», так как данная программа установлена на нескольких компьютерах в разных отделах бухгалтерии, то между собой все компьютеры связана сетью где основным является Администратор базы, а остальные – пользователями.

«1С: Предприятие» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В системе "1С: Предприятие» основные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

В автоматизированных системах бухгалтерского учета технология обработки данных по реализации существенно зависит от используемого метода признания выручки. В «1С: Предприятие» вариант реализации указывается на этапе настройки конфигурации перед началом эксплуатации программы. В зависимости от выбранного метода офор-мление операций реализации производится с использованием различных экранных форм документов.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтеручета и Инструкцией  по его применению учет реализации  готовой продукции, работ и услуг  ведется на счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, данными в уставе организации, а также определения финансового результата по ним.

Отгрузка со склада покупателям, возврат  поставщику либо безвозмездная передача товаров и готовой продукции собственного производства оформляются документом Накладная (товары, продукция). Конкретный вид хозяйственной операции уточняется реквизитом Тип накладной.

Для документа предусмотрен режим  ввода на основании 
заполненного в системе счета.

На основании  данных по рабочим забалансовым счетам ДЦ и НО строится ведомость № 16. Причем ДИ - это код рабочего счета для обозначения договорной цены. ДЦ.Р - договорная цена в рублях, ДЦ.В - договорная цена в валюте. По этому счету накапливается сумма долга покупателей (заказчиков) с НДС. НО - код рабочего счета для обозначения НДС по отгруженной продукции (товарам, услугам). На счете отражается сумма задолженности по НДС.

Для отражения  операций по реализации следует использовать документ Реализация ТМЦ и услуг. Данные документы вводятся после получения платежных документов, подтверждающих факт перехода права собственности на отгруженное имущество покупателю.

Табличная часть заполняется  автоматически на основании анализа  данных по дебету счета 45. Если отгруженных номенклатурных объектов достаточно много, пользователь может отобрать подмножество записей по определенным критериям. Записи можно отбирать по конкретному контрагенту, виду отгрузки, виду варианта реализации и др. Документ Реализация ТМЦ и услуг не имеет печатной формы и регистрируется в журнале. Реализация отгруженных ТМЦ, услуг, оказания работ. Особенностью журнала является то, что документы располагаются на трех закладках: В рублях, В валюте, Все документы.

В системе «Главный бухгалтер» предусмотрено  формирование специализированного отчета для отражения реализации по различным ставкам НДС.

Данные для построения отчета могут  быть отобраны по ряду критериев.

Отчет отражает по каждому документу, на основании которого была проведена операция реализации, всю выручку, налогооблагаемую базу для расчета налогов, НДС. Отдельными графами выводятся данные о налогах с продаж, акцизы и реализация ниже себестоимости.

 

2.3. Публичная отчетность  об объёмах реализации продукции,  работ и услуг

 

Формирование и порядок  представления публичной отчетности  представлены в Положении о Национальном статистическом комитете Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.08.2008 г. N 445 "О некоторых вопросах органов государственной статистики" с дополнениями.