Економічна сутністьо вексельних операцій

-акт приймання-передачі  векселя;

-довіреність на підписання  векселя.

Документи, необхідні для  акцепту переказного векселя:

-акт пред'явлення векселя  до акцепту;

-авізо (заява на акцепт);

- повідомлення про вчинення  акцепту.

Документи, необхідні для  передачі (індосаменту) векселя:

- договір (договір міни - при обміні товару на вексель;  два зустрічних договори купівлі-продажу:  договір купівлі-продажу товарів  і договір купівлі-продажу векселя,  з подальшим складання угоди  (акту) про залік; договір купівлі  -продажу товарів (робіт, послуг) за яким розраховуються, передаючи  вексель);

- акт приймання-передачі;

- довіреність на одержання  цінностей;

- передавальний надпис (індосамент).

Крім самих векселів, первинними документами можуть бути: акт приймання-передачі векселя (Додаток Г), акт про протест  векселя в неакцепті(Додаток Д), акт про протест векселя про  несплату(Додаток Е), акт про протест  про недатування акцепту, платіжна вимога на опротестування векселя, реєстр пред'явлених векселів, виписки банку(Додаток  Ж), ВКО, довідки бухгалтерії тощо.

Реєстрацію документів доцільно вести в книзі обліку векселів (Додаток З) і книзі реєстрації актів приймання-передачі векселів. В книзі обліку векселів реєструють всі одержані підприємством векселі, а в разі випуску власних векселів заводять окрему книгу реєстрації випущених  векселів. В книзі обліку зазначають всі характеристики векселів, що реєструються.

Аналогічно здійснюється реєстрація виданих векселів. Рух  виданих векселів підприємство може відображати у реєстрі виданих  векселів.

2.2 Аналітичний  та синтетичний облік вексельних  операцій

На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться облік  заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка  забезпечена векселями.

Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має такі субрахунки:

341 «Короткострокові векселі,  одержані в національній валюті»;

342 «Короткострокові векселі,  одержані в Іноземній валюті».

На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» за дебетом  відображається отримання векселя  за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом -- отримання коштів у погашення  векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо[18, с. 443].

Після одержання вексель  може залишатися у підприємства-векселедержателя до настання строків платежу, може бути переданий іншій організації  або особі в рахунок оплати за товари чи використаний для одержання  кредиту в банку.

Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з короткостроковими  векселями одержаними наведено в  таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку короткострокових векселів одержаних

№ оп.	Зміст господарської операції	Обороти	Сума, грн.	Джерело інформації
		Дебет	Кредит
11	Одержано вексель від  покупців і замовників, інших дебіторів  для забезпечення заборгованості	34	36 , 37	30000,0	Вексель, Додаток Б
22	Одержано вексель від  покупців за відвантажену їм готову продукцію, роботи, послуги, товари, реалізовані  фінансові інвестиції, необоротні активи, інше майно	34	70, 71, 74	25000,0	Вексель, Додаток И
44	Одержано в касу, на поточний рахунок кошти в погашення  заборгованості, забезпеченої одержаними векселями	30, 31	34	5000,0	Виписка з банку, Додаток  Ж
54	Передано одержаний вексель  в погашення: - позики банку	50	34	4500,0	Бухгалтерська довідка, Додаток  І
	- заборгованості перед  постачальниками та підрядниками	63		3000,0
	- заборгованості перед  бюджетом за податками	64		12000,0
	- кредиторської заборгованості	685		90000,0

Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

Облік довгострокових векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, ведеться на субрахунку 182 «Довгострокові векселі  одержані» рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість».

За дебетом субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані»  відображається отримання векселя  за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - - отримання коштів у погашення  векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій особі тощо[18, с. 444].

Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими  векселями одержаними наведено в  таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів одержаних

№ оп.	Зміст господарської операції	Обороти	Сума, грн.	Джерело інформації
		Дебет	Кредит
11	Отримано від покупця  вексель як гарантію щодо оплати у  майбутньому	182	36	10000,0	Вексель, ДодатокЇ
22	Надійшли гроші від  покупця в рахунок погашення  раніше одержаного від нього векселя  на основну суму та суму відсотків, що становлять плату за використання векселедавцем основної суми протягом дії векселя	30, 31	182, 34, 37	70000,0	Виписка банку, Додаток Ж
33	Проведено погашення заборгованості підприємства перед кредитором шляхом передачі йому векселя,одержаного від  покупця	63	182, 34, 37	37000,0	Вексель, Додаток К

Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

На рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться облік  розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.

Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» має такі субрахунки:

«Короткострокові векселі, видані в національній валюті» ;

«Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті».

За кредитом рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» відображається видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших  кредиторів та в забезпечення інших  операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо[18, с. 445].

Бухгалтерський облік  за короткостроковими векселями  виданими наведено в табл. 2.3

 

Таблиця 2.3

Відображення в обліку короткострокових векселів виданих

№ оп.	Зміст господарської операції	Обороти	Сума, грн.	Джерело інформації
		Дебет	Кредит
11	Видано вексель в забезпечення заборгованості перед постачальниками	63	62	45070,0	Вексель, ДодатокЛ
33	Погашено раніше виданий  вексель шляхом надання банку  платіжного доручення й анулювання раніше виданого векселя	62	311	60345,0	Виписка банку, ДодатокЖ

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.

Облік розрахунків з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами  за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими  забезпечена виданими векселями  та не є поточним зобов'язанням, відображається на рахунку 51 «Довгострокові векселі  видані».

Рахунок 51 має такі субрахунки:

511 «Довгострокові векселі,  видані в національній валюті»;

512 «Довгострокові векселі,  видані в іноземній валюті».

За кредитом рахунка 51 відображається видача векселя в забезпечення за одержані матеріальні цінності, надані послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом - погашення  заборгованості, забезпеченої виданим  векселем[18, с. 445].

Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими  векселями виданими наведено в таблиці 2.4.

 

Таблиця 2.4

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів виданих

№ оп.	Зміст господарської операції	Обороти	Сума, грн.	Джерело інформації
		Дебет	Кредит
11	Видано вексель постачальникам та Іншим кредиторам за поставлені ними товарно-матеріальні цінності	63, 685	51	12000,0	Вексель, Додаток М
22	Оплачено постачальникам та іншим кредиторам заборгованість за основною сумою, а також відсотками за виданим векселем	51	31	12000,0	Виписка банку, Додаток Ж

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.

Треба зазначити, що векселі  є бланками суворої звітності. Тому їх придбання у бланковидавництві, зберігання, облік і списання на адміністративні витрати здійснюється згідно порядку обліку бланків суворої  звітності, який викладено у пункті 3.3, розділу 3.

Узагальнення бухгалтерської інформації про стан розрахунків  із покупцями та замовниками, а також  постачальниками та підрядниками за допомогою векселів знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі бухгалтерського  обліку у розділі 1 Відомості 3-М.

2.3 Розкриття інформації  про вексельні операції у звітності  підприємства

Для того, щоб організувати бухгалтерський облік векселів, необхідно  пам'ятати про принципи підготовки фінансової звітності викладені  в П(С)БО 1:

По - перше, принцип нарахування  і відповідності доходів і  витрат: він важливий визначені доходів  і витрат у вигляді відсотків.

По - друге принцип обачності: цей принцип повинні використовувати  всі особи, які поставили свій підпис на вексельному бланку, - вони є солідарно відповідальними  за векселем. Оскільки при опротестуванні векселя в неакцепті або неплатежі  з кожного з них може бути стягнута вексельна сума, то відповідно до П(С)БО 11 (набув чинності з 01.07.2000р.). існує  можливість стоку ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди. Тому підприємство повинно визнати умовне зобов'язання у відповідному розмірі і відобразити  таке зобов'язання у примітках до фін. Звітності.

По - третє принцип превалювання змісту над формою: операції повинні  враховуватися відповідно до їх економічної  суті, а не тільки виходячи з юридичної  форми. Цей принцип особливо важливий у тому випадку, наприклад, коли вексель  номінальною вартістю 100 тис. грн. видається  в оплату за товар вартістю 80 тис. грн.. Це означає, що по суті до номінальної  вартості векселя закладені відсотки в розмірі 20 тис. грн., які повинні  враховуватися як доходи (витрати) відповідного періоду (згідно з принципом нарахування).

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших  подій, об'єднуючи їх в основні  класи згідно з економічними характеристиками. Ці основні класи мають назву  елементи фінансових звітів. Одним  з таких елементів є зобов'язання -- заборгованість підприємства, яка  виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, зумовить зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

В балансі інформація про  зобов'язання може бути наведена за умови, що зобов'язання відображається в балансі, у тому випадку, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує  ймовірність зменшення економічних  вигод у майбутньому внаслідок  його погашення.

У статті «Векселі одержані» (Баланс, ІІ розділ активу балансу, рядок 150) показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена  векселями.

У статті «Векселі видані» (Баланс, IV розділ пасиву, рядок 520) показується  сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків  та інших кредиторів.