Бухгалтерский учёт и налогообложение затрат на производство и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

     Например: 25 апреля 2005 года работник 2 блока Мишина Л. Л. собрала 410 кг огурцов, из которых 285 кг-стандарт и 166 кг – н/стандарт.

     Отчисления  на пенсионное обеспечение с накоплением  относят в себестоимость продукции  исходя из следующих процентов от начисленной заработной платы: 1. Для  работников 1966 года рождения и младше финансирование страховой части  трудовой пенсии составляет 10,3%, финансирование накопительной части трудовой пенсии отсутствует. 2. Для работников 1967 года рождения и старше финансирование страховой части трудовой пенсии составляет -6,3%, финансирование накопительной части трудовой пенсии – 4%.

     На основании вышеуказанных документов в кооперативе составляется ведомость № 29 – ведомость распределения заработной платы с отчислениями по счетам производственных затрат (приложение №18).

       В ней указывается: синтетический  и аналитический счета, № бригады, отработанные часы, сумма заработной платы, отчисления на пенсионное обеспечение с накоплением, страхование от травматизма.

     Например: за апрель 2005 года бригада 210 отработала 57 часов на сумму 644 руб. 59 коп. При  этом отчисление на пенсионное страхование составило 50 руб. 81 коп. с накоплением 15 руб. 58 коп., страхование от травматизма составило 10 руб. 96 коп.

     На  основании ведомости № 29 суммы  заработной платы и отчислений относятся  на объекты калькуляции.

     На  СПК Агрофирма «Культура» аналитический  учёт общепроизводственных расходов ведётся нарастающим итогом с начала года в отчёте по счёту 25/1 (приложение №19).

       Запись в отчёт производят  на основании первичных документов  и разработочных таблиц распределения  материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации, отражённых в производственных отчётах.

     Например: затраты по продукции закрытого  грунта с начала 2005 года составили 1205970 руб., за апрель- 760141 руб. При списании общепроизводственных расходов, которое  отражается в производственном отчёте по счёту 20/1 делается запись:

     Дебет 20/1 кредит 25/1- 760141 руб.

     Общие для всего кооператива расходы  учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут нарастающим итогом с начала года в отчёте по счёту 26 (приложение №20). Запись в отчёт производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации, отражённых в производственных отчётах.

     Например: общехозяйственные расходы по продукции  закрытого грунта с начала 2005 года составили 1982084 руб., за апрель – 690674 руб.

       При списании данных расходов  делается запись:

     Дебет счёта 20/1 кредит счёта 26- 690674 руб.

     Расходы, собранные на счетах 25 и 26 распределяются между объектами калькуляции пропорционально прямым затратам и заработной плате за минусом семян.

     На  СПК Агрофирме «Культура» учёт затрат вспомогательного производства ведётся  в производственных отчётах по соответствующим субсчетам нарастающим итогом с начала года.

     В таких отчетах затраты учитывают  по отдельным видам продукции  и статьям затрат. Месячные итоги  ведомостей переносят в производственный отчёт по счёту 20/1.

     Затраты на услуги тракторов отражают в производственном отчёте по субсчёту 23/3 (приложение №21).

     Затраты на газ и услуги слесарей отражают в производственном отчёте по субсчёту 23/8 (приложение №22).

     Например: затраты на заработную плату слесарей котельной №1 с отчислениями на пенсионное обеспечение и страхованием от несчастных случаев составили с начала 2005 года 137466 руб., за апрель – 53795 руб. При этом было потрачено газа с начала года 2994360 м3, за апрель – 503934м3.

     Затраты на энергию отражают в производственном отчёте по субсчёту 23/5 (приложение №23).

     Например: Затраты на содержание электриков тепличного комбината с начала года составили5498899 руб., за апрель – 1129268 руб.

     Затраты на услуги автопарка отражают в производственном отчёте по субсчёту 23/4 (приложение №24)

     Например: затраты на содержание грузового транспорта с начала года составили1135922 руб., за март – 565349 руб.

     Затраты на текущий ремонт отражают в отчёте по субсчёту 23/2 (приложение №25).

     Например: в апреле 2005 года затраты на текущий  ремонт блока №1 тепличного комбината  составили 68294 руб.

     По  окончании месяца затраты вспомогательных  производств распределяют пропорционально  количеству потребленных услуг или  произведенной продукции в соответствующих  единицах измерения (1 кВт ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

     Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг списывают с кредита  соответствующих субсчетов счета 23 в дебет счета 20/1.

     В СПК «Культура» вся начисленная  амортизация отражается в ведомости  начисления амортизации (приложение №26), в которой указывается: корреспондирующие  счета, наименование объекта, сумма  начисленной амортизации. Ведомость  ведётся нарастающим итогом с  начала года, её данные  затем переносятся в производственный отчёт по счёту 20/1.

     Например: сумма начисленной амортизации  по блоку №1 тепличного комбината  с начала года составила 430794 руб., за апрель – 143598 руб. При этом делается запись:

     Дебет счёта 20/1 кредит счёта 02- 143598 руб.

     В Агрофирме «Культура» сводный учет затрат на производство продукции закрытого  грунта осуществляют в производственном отчёте по счёту 20/1 (приложение №27). Данный отчёт ведётся нарастающим итогом с начала года по блокам. В нём затраты учитывают по отдельным видам продукции.

     Например: на производство огурцов 1 блока тепличного комбината в 2004 году было затрачено  всего 2191016 руб.

     Производственный  отчёт по счёту 20/1 составляют на основании  итоговых данных: производственных отчётов по счетам 23, 25, 26, ведомостей начисления амортизации, ведомости № 29, отчётов о движении материалов.

     Затем на основании производственного  отчёта по счёту 20/1 составляется сводный  производственный отчёт по счёту 20/1 (приложение №28) нарастающим итогом с начала года.

     В этом документе затраты учитывают  по отдельным видам продукции  в общем по всем блокам.

     Например: затраты на производство огурцов  всего тепличного комбината в 2004 году составили 9190700 руб.

     Далее в бухгалтерии кооператива производят закрытие счёта 20/1 (приложение №29).

       Сдача готовой продукции из  теплиц на склад СПК Агрофирмы  «Культура» оформляется дневником  поступления продукции (приложение  №30), в котором указывается: дата, наименование предприятия, номер  блока, название продукции, от кого принято, вес стандарта и н/стандарта.

     Например: 2 мая 2005 года работники блока №4 сдали томатов в количестве: стандарт –5750 кг, н/стандарт –221 кг.   
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Налогообложение  затрат на производство  и выпуск продукции  в СПК Агрофирма  «Культура». 

      Как уже отмечалось ранее учёт производственных затрат по калькуляционным статьям  обеспечивает исчисление себестоимости  единицы продукции, позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат.

      Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством  продукции в бухгалтерском учёте  группируются по статьям.

      На  одну из статей «Типовой номенклатуры калькуляционных статей» используемой на СПК «Культура», а именно статья 6 «Налоги, сборы и другие платежи» относят:

• налоги, сборы и платежи в бюджет такие как земельный налог, водный налог, транспортный налог и другие налоги.
• платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов, риска непогашения кредитов и прочих денежных расходов.

      Земельный налог на СПК «Культура» уплачивается по землям сельскохозяйственного и  несельскохозяйственного назначения. Установлены следующие ставки  на земли сельскохозяйственного назначения: пашни- 34 руб. 60 коп. за га, сенокос- 17 руб. 28 коп. за га, пастбища- 13 руб. 82 коп. за га, древесно-кустарниковые земли-30 руб. 20 коп. за га.

      Ставки  на земли несельскохозяйственного назначения следующие: земли под постройки – 0,285 руб. за м², земли под озёрами – 34 руб. 60 коп. за га, земли лесного фонда- 44 руб. 27 коп. за га, пруды-66 руб. 44 коп. за га.

      Сумма налога рассчитывается заместителем главного бухгалтера.

      Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения на СПК «Культура» относя сразу на себестоимость продукции аналогично прямым расходам. Земельный налог на земли несельскохозяйственного назначения относят на счёт 26, отражают в производственном отчёте по счёту 26, а затем распределяют аналогично косвенным расходам по видам продукции.

      По  земельному налогу заполняется декларация (приложение №31).

      Например: в 2004 году  СПК «Культура» за земли  несельскохозяйственного назначения было уплачено 30540 руб. в бюджет.

      Начисление  земельного налога отражают записью:

      Дебет счёта 26 кредит счёта 68-30540 руб.

      Уплату  налога отражают записью:

      Дебет счёта 68 кредит счёта 51-30540 руб.

      Земельный налог уплачивается перечислением  денег по платёжному поручению не позднее 15 сентября и 15 ноября равными долями.

      Следующий вид налога, входящего в себестоимость  продукции в СПК Агрофирме  «Культура»- это транспортный налог. Объектом налогообложения является сельскохозяйственная техника и  автотранспорт. Так как СПК «Культура» является сельскохозяйственным предприятием, ему предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога на сельскохозяйственную технику.

     В состав автотранспорта в СПК «Культура» входят: 26 рефрижераторов, 30 грузовых машин, 6 легковых машин, 8 автобусов и 7 машин специального назначения. Ставки налога на автотранспорт зависят от мощности двигателя и определяются в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Например, налоговые ставки рефрижераторов на машины марки ГАЗЕЛЬ-10 руб., ГАЗ-15 руб., КАМАЗ-25 руб. Налоговые ставки на грузовые машины на марку УАЗ-6 руб., ГАЗ-10 руб., МАЗ-30 руб. Ставка на легковую машину марки Мерседес-6 руб. Налоговые ставки на автобусы марки УАЗ-6 руб., марки ГАЗ-10 руб. Ставка налога на автотранспорт специального назначения  марки ЗИЛ-15 руб.

      Транспортный  налог в СПК «Культура» рассчитывается заместителем главного бухгалтера путём  умножения налоговой базы на коэффициент 0,25 и на ставку налога. Сумма налога относят на субсчёте 23/4 «Автомобильный парк», отражают в отчёте по счёту 23/4, а затем относят на себестоимость продукции.

      По  транспортному налогу заполняется  декларация (приложение №32).

      Например: в 2005 году в СПК «Культура» в первом квартале было уплачено 44910 руб. за пользование  автотранспортом.

      Начисление  транспортного налога отражают записью:

      Дебет счёта 23/4 кредит счёта 68-44910 руб.

      Уплату  налога отражают записью:

      Дебет счёта 68 кредит счёта 51-44910 руб.

      Транспортный  налог уплачивается перечислением  денег по платёжному поручению ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным.

      В себестоимость продукции в СПК  «Культура» входит также водный налог.

      Объектом  обложения являются подземные и  поверхностные воды.