Бухгалтерский учёт дебиторской задолженности

  

   Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

8

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой дебиторскую  задолженность.  

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.     

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)²:    

«сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечению  срока исковой давности дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадежной  задолженности (не реальной к взысканию).    

Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ:    

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».   

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:    

-  ликвидации должника;    

-  банкротства должника;    

-  истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со        

9

стороны должника; 

-  наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

а) во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения  дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

б) во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация  может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;    

-  невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).  

По  статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные; прочие дебиторы.

 

    У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.     

В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

10

• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

 

    Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.³      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

¹¹

^{2.2 Синтетический и аналитический учет построения дебиторской задолженности.}   

^{При синтетическом учете дебиторской  задолженности применяют Журнал-ордер  №7, Журнал-ордер №8 и ведомость  № 7 - при аналитическом учете  к счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 09 "Арендные обязательства  к поступлению", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 61 "Расчеты  по  авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 67 "Расчеты  по  внебюджетным  платежам", 68 "Расчеты с  бюджетом", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Арендные обязательства"}

^{«Журнал-ордер  №7 - учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами применяется комбинированный регистр, сочетающий и синтетический учете линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые}

¹²

^{ордера - на расхождения  в суммах полученных и израсходованных.}

^{Журнал-ордер  №8 - учетный регистр для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется и синтетический учет расчетов по доходам акционеров».} 

   В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:    

1) 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в  счет поставки товара);    

2) 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками" (поставка  товаров,  работ,  услуг  в  счет последующей оплаты);    

^{3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пере плата в бюджет налогов, сборов);}  

4) 69 "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению" (пере плата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);    

^{5) 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда" (при  удержании  с  работника  в  пользу организации определенных сумм);}   

6) 71 "Расчеты  с  подотчетными  лицами" (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему денежные средства);    

7) 73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" (возникновение  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);    

8) 75 "Расчеты  с  учредителями" (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам   в уставный, складочный капитал);     

^{9) 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (в  случае наличия  задолженностей по  возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчетов  по} 

¹³

^{претензиям  в  пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).}

^{Согласно  п. 12  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99 (с измен. от 27 ноября 2006 г.) утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99" (далее -  ПБУ 10/99),  в  бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов  предназначен  счет 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском  учете  прочие расходы в  виде  суммы дебиторской  задолженности,  по которой  истек  срок  исковой  давности,  отражаются  по  дебету  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.}  

Если  должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:   

^{Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и др.}

^{Учет  расчетов с покупателями и заказчиками} 

  Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".    

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.   

Счет62"Расчеты с покупателями заказчиками"кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы

14

полученных авансов  и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет  по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям по которым денежные средства не поступили в срок.⁴   

^{Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.} 

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:      

Дебет 45 «Товары отгруженные»      

Кредит 43 «Готовая продукция».       

По  мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС  по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).       

Если  за момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки, то дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». К этому  счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и

15

заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты  по переуступке прав требования" и другие.      

На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:      

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».      

^{Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.} 

На таблице  № 2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

^{Учет авансов  выданных}  

Под авансом выданным подразумевается  предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг