Бухгалтерский учёт дебиторской задолженности

^{Согласно  пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения.}

^{Таким образом, дебиторская  задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.}  

Результаты  инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом 

инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками и  прочими 

дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17,утвержденной

Постановлением  Госкомстата Российской Федерации  от 18 августа 1998 года № 88

37

«Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».     

^{По  результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.}  

По  результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:     

- наименование, адрес, ИНН организации  – должника;    

- сумма задолженности;     

- основание, по которому образовалась  дебиторская задолженность;    

- дата образования задолженности;     

-первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности,  их реквизиты;    

-документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их  реквизиты.

В акте по форме № ИНВ 17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были отражены или подтверждены организациями- дебиторами.   

^{Списание  дебиторской задолженности  согласно учетной  политике организации, может отражаться одним из способов:}

^{-Не  создается резерв сомнительных долгов:  Д 91 К 62}

^{-За  счет созданного  резерва сомнительных  долгов: Д 91 К 63}

^{Списание  Д 63 К 62}

^{При создании резерва  необходимо учитывать:}

³⁸

1. ^{Создание резерва должно оговариваться в учетной политике}
2. ^{Резерв создается по каждому сомнительному долгу в отдельности}
3. ^{Резерв может быть создан только по задолженности за товары, работы, услуги.}
4. ^{Использовать резерв можно только для того, чтобы погасить задолженность по которой истек срок исковой давности, либо нереально её взыскание.}
5. ^{Если организация создает резерв, то в балансе организации дебиторская задолженность отражается за минусом созданного резерва.}

    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

³⁹

^{3.3 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности}

^{Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской  отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).}

^{Порядок составления и  представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"}

^{В настоящее время  Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности и о  порядке составления  бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".}

^{В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:}

  ^{- Бухгалтерский баланс (форма N 1);}

  ^{- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);}

  ^{- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);}

  ^{- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);}

  ^{- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).}

   ^{Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.}

^{В существующих формах отчетности организаций  отражаются:}

⁴⁰

^{- информация о дебиторской  и кредиторской  задолженности - в  Бухгалтерском балансе  (форма N 1);}

^{- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).}

^{При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую  задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.}

  ^{Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке "в том числе покупатели и заказчики".      Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.}

   ^{В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов}

⁴¹

^{бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций  и Инструкции по его  применению" для  обобщения информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной  вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.}

^{Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.}

  ^{По строке 620 "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 620 в том числе указываются:}

• ^{по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров}

⁴²

^{(выполнения  работ, оказания  услуг), за вычетом  НДС, начисленного  с данных авансов.  Суммы авансов  указываются на  основании данных, отраженных по  кредиту счета  62, субсчет "Расчеты  по авансам полученным". Здесь же указывается  сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации;}

^{- по строке "задолженность  перед персоналом  организации" -кредитовое  сальдо по счету  70 "Расчеты с  персоналом по  оплате труда", то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;}

^{- по строке "задолженность  перед государственными  внебюджетными фондами" - кредитовое сальдо  по счету 69 "Расчеты  по социальному  страхованию и  обеспечению", то  есть задолженность  по начисленным  взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;}

^{- по строке "задолженность  по налогам и  сборам" - величина  задолженности по  налогам, сборам  и платежам в  бюджет, отраженная  по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.}

^{Суммы начисленных штрафов  и пеней по взносам  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке "задолженность перед государственными внебюджетными фондами", а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке "задолженность по налогам и сборам".}

⁴³

^{Кроме того, если у организации  есть пере плата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II "Оборотные активы" актива баланса.}

  ^{По строке "прочие кредиторы" - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.}

   ^{По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается кредитовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями": задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.}

^{Российские  организации в  обязательном порядке  должны заполнять  форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", в которой  отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:}

^{- сальдо дебиторской  и кредиторской  задолженности с  расшифровкой по  видам и сроку  возникновения;}

^{- данные по движению  видов задолженности.}