Бухгалтерский учёт дебиторской задолженности

Инвентаризация  расчетов с кредиторами заключается  в проверке данных учета, числящихся на  счетах 66 "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам"  и 67 "Расчеты  по  долгосрочным кредитам  и  займам".  По  полученным  кредитам  проверяются  наличие  и  содержание  договоров банковского  кредита,  их  целевое  использование,  своевременность  и  правильность  отражения  в учете  получения  и погашения,  правильность  отражения процентов за  пользование заемными средствами.    

^{При  инвентаризации  расчетов  с  бюджетом  и  внебюджетными фондами  происходит  сверка данных  бухгалтерского  учета  по  счетам 68 "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  и 69 "Расчеты  по социальному  страхованию  и  обеспечению"  с  суммами  налогов,  исчисленных  в  декларациях,  а также  с  суммами,  перечисленными  в  оплату  налогов  и  сборов.  Кроме  того,  по  не  уплаченным  в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.} 

В  случае  снятия  налогоплательщика  с  учета и постановки его на  учет  в другом налоговом органе акт сверки по форме 23-а (краткая) составляется в трех экземплярах:    

1) передается налогоплательщику;     

2) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;    

^{3) направляется в налоговый орган  по новому месту постановки  на учет.}  

До  начала  инвентаризации  расчетов  с  покупателями,  заказчиками, 

30

поставщиками  и  с прочими  дебиторами  и  кредиторами  стороны  в  двух  экземплярах  подписывают  акт  сверки задолженности между организациями.    

^{"Проверке  должен  быть  подвергнут  счет "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  по товарам,  оплаченным, но находящимся в  пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он  проверяется  по  документам  в  согласовании  с  корреспондирующими  счетами". (Пункт 3.45 Методических указаний.)}   

^{При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.}  

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочимоперациям 

проверяется  полнота отражения в бухгалтерском  учете сумм займов, предоставленных  работникам, а также выявление  задолженности  по  оплате  процентов  и  погашению  займов.  Также  проверяются  расчеты  по возмещению материального  ущерба,  причиненного  работниками  в результате  брака,  недостачей  и хищений денежных и материальных ценностей.    

Выявленные  результаты  инвентаризации  расчетов  отражаются  в  Акте  инвентаризации расчетов  с  покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и  кредиторами (форма ИНВ-17).    

^{Данная  форма  утверждена Постановлением  Госкомстата России  от 18  августа 1998  г. N 88 "Об утверждении Унифицированных форм  первичной учетной документации  по  учету кассовых операций,  по  учету результатов инвентаризации" (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36).  Акт составляется  в двух  экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.}  

В акте указываются:    

31

   1) наименование организации дебитора (кредитора);     

2) счета бухгалтерского учета, на  которых числится задолженность;    

3) суммы задолженности, согласованные  и не согласованные с дебиторами (кредиторами);    

^{4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.}

^{К  акту  инвентаризации  расчетов  по  указанным  видам  задолженности  должна  быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.}   

В справке указывают:     

- реквизиты каждого дебитора или  кредитора организации;    

- дату и причину возникновения  задолженности;    

^{- сумму задолженности.11} 

^{В соответствии с п.5 ст. 8 Закона все  хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом.}

^{На  основании акт инвентаризации и  подтверждающих документов составляется письменное обоснование для списания дебиторской задолженности.} 

^{Согласно  ст.195 ГК РФ исковая  давность -это период времени в течение  которого можно предъявить иск должнику из-за невыполнения своих обязанностей. Общий}

³²

^{срок 3 года , отсчет срока  начинается после  того, как прошел период установленный  договором для  исполнения обязательств.}

Оправдательными документами, подтверждающими истечение  срока исковой давности, являются:    

- договоры, на основании которых  осуществляется отгрузка продукции  (товаров, работ, услуг) покупателю;    

- документы на отгрузку продукции  (товаров, работ, услуг) покупателю;    

- платежные документы, подтверждающие  дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком  обязательств по поставке);    

^{- акты сверки задолженности и  т.д.}

^{Течение срока исковой  давности может приостанавливаться, если истец или  ответчик находится  в составе вооруженных  сил переведенных на военное положение.}

^{Срок  исковой давности может прерываться, а после перерыва отсчитываться заново, в тех случаях когда:}

1. ^{Кредитор обращается с иском в суд;}
2. ^{Должник признает свой долг, кредитор в свою очередь делает вывод, что должник признал  свой долг, если тот:}

• ^{Частично оплатил задолженность ;}

• ^{Уплатил за просрочку платежа;}
• ^{Обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;}
• ^{Подписал акт сверки по задолженности;}
• ^{Написал заявление о взаимном зачете требований.}

33

При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, можно доказать право списания задолженности, предоставив следующие документы:    

-определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника;     

- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника;    

-решение суда или уведомление  ликвидационной комиссии о невозможности  удовлетворения требований кредитора из-за недостаточности имущества  ликвидируемой организации;    

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.    

При наличии указанных документов руководителем  организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности  в бухгалтерском учете . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

34

3.2Учет резервов по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности. 

Для  всех  организаций  независимо  от  их  организационно-правовой  формы  списание просроченной  дебиторской  задолженности  в  случаях,  которые  будут  описаны  далее,  является обязательной процедурой.    

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости  организации  дебиторская  задолженность  должна  быть  истребована.  Вначале истребование  дебиторской  задолженности осуществляется  в  претензионном  порядке,  далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке. Каждая  организация  должна  осуществлять  контроль  над  состоянием  дебиторской задолженности,  производить  ее  учет,  а  также  сверку  взаиморасчетов.  При  выявлении  суммы дебиторской  задолженности  ее  нужно  предъявить  должнику  и  истребовать  ее.

Истребованная дебиторская задолженность считается  та, по которой организация кредитор приняла все имеющиеся у нее  возможности для погашения. К  ним относятся:

• До судебный порядок урегулирования споров, а именно высылка дебитору претензионного письма.
• Предъявление иска в арбитражный суд.

При выполнение данных условий задолженность считается  истребованной и списывается  по истечению срока исковой давности.

Не истребованная  дебиторская задолженность списывается  по истечению 4- х месяцев со дня  фактического получения должником товаров, работ, услуг.

Обе списанные  задолженности после списания учитываются  на счете 007 в течение 5 лет для  наблюдения за возможностью её взыскания  в случае изменения имущественного положения должника. Списанная задолженность отражается по К 007.

Если  деньги поступили Д 007;  Д 51 К-91

35 

Организация  может  создать  резерв  по  сомнительным  долгам,  ожидая  восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены  в  ст. 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом  признается любая  задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием услуг,  в  случае  если  эта  задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.⁵ 

^{Согласно  п. 77 приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.):} 

^{"дебиторская   задолженность,  по  которой   срок  исковой  давности  истек,  другие  долги, нереальные  для  взыскания,  списываются  по  каждому  обязательству  на  основании  данных проведенной  инвентаризации,  письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно  на  счет  средств  резерва  сомнительных долгов либо  на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы  этих  долгов  не  резервировались  в  порядке,  предусмотренном  пунктом 70  настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".6}

  В соответствии с пунктом 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:    

^{«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента  списания для наблюдения за}

³⁶

^{возможностью  ее взыскания в  случае изменения  имущественного положения  должника».}

^{Согласно  статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).} 

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний: 

«под  имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и  прочие финансовые активы, а под  финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».