Бухгалтерский учет в условиях банкротства организации

    Требования  кредиторов, заявленные в установленные  конкурсным управляющим сроки согласно действующему законодательству, учитываются в промежуточном ликвидационном балансе на соответствующих балансовых счетах в размере, принятым арбитражным судом (ликвидационной комиссией) на основе документов, подтверждающих наличие данных обязательств. Такими документами могут быть договоры, решения судебных органов, векселя, ценные бумаги, платежные поручения.

    После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности  согласно очередности погашения  требований (хотя его можно осуществлять сразу по мере рассмотрения), а учет расчетов конкурсного управляющего – в соответствии с традиционными правилами, т.е. необходимо выделить к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отдельные субсчета для учета задолженности кредиторам первой и второй очереди и для расчетов по оплате труда оставшихся работников предприятия.

    К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  открываются субсчета для учета  задолженности третьей очереди  с выделением в аналитическом  учете задолженности по бюджетам (местный, региональный, федеральный). Аналитический учет начисленных штрафных санкций и пеней, относимых на субсчета счета 68, также организовываются по видам бюджетов. Учет налогов с бюджетом по деятельности конкурсного управляющего ведется по видам налогов.

    Аналогично  на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» осуществляется синтетический учет основного долга по социальному страхованию (третья очередь), пеней и штрафов, текущих платежей (вне очереди).

    Аналитический учет должен обеспечивать данные о  расчетах с каждым внебюджетным фондом.

    Задолженность кредиторов третьей очереди объединяются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  используется для расчетов со сторонними организациями по текущей деятельности организации.

    Суммы требований кредиторов, не заявленные в срок, но ранее учтенные на балансе  предприятия, отражаются в промежуточном  балансе на счете незаявленных требований с выделением аналитического учета  по кредиторам. Незаявленные требования кредиторов необходимо отразить в промежуточном балансе, так как, даже если кредитор заявит свои требования после срока, установленного конкурсным управляющим, его претензия может быть удовлетворена при наличии средств после окончания расчетов с кредиторами, предъявившими требования в срок. В отношении кредиторов первой и второй очереди сумма незаявленных требований важна, так как для их погашения будет приостановлено погашение текущей очереди. Поэтому и следует учитывать их в соответствующей очередности.

    Не  учтенные ранее обязательства, предъявленные к исполнению к моменту составления промежуточного ликвидационного баланса и признанные арбитражным судом, должны быть отражены на соответствующих пассивных счетах в корреспонденции со счетом 91 (99). Такие обязательства могут возникнуть в результате начисления неустоек и пеней по хозяйственным договорам, пеней по обязательным платежам и в других случаях.

    Размер  уставного капитала в промежуточном  ликвидационном балансе должен соответствовать  его фактически оплаченной величине. Это связано с тем, что уставный капитал – разновидность кредиторской задолженности, так как, если после погашения всех задолженностей (что часто нереально на практике) останется какое-нибудь имущество, оно должно быть передано учредителям пропорционально их вкладу в уставный капитал.

    При наличии задолженности учредителей  по взносам в уставный капитал  необходимо сделать запись:

    Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (т.е. списать неоплаченный уставный капитал  и аннулировать задолженность учредителей с субсчета 75-1).

    Задолженность по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате  доходов» при предъявлении кредиторам претензий относится в состав третьей очереди.

    Кроме того, возможен и другой вариант. Задолженность  кредиторов первой-третьей очереди учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а остальные счета расчетов используются только для учета текущих обязательств предприятия. Это осложняет составления баланса (необходимо сгруппировать данные  разных субсчетов для обобщения их в балансе), но может облегчить анализ структуры задолженности кредиторам и динамики ее погашения.

    При составлении промежуточного ликвидационного  баланса необходимо закрыть балансовые счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный  капитал», субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и 84-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» при наличии прибыли, 84-3 «Фонд накопления», 84-4 «Фонд социальной сферы», 84-5 «Фонд потребления», счет 96 «Резервы предстоящих расходов», а также оценочные резервы в части сумм, не направленных на погашение убытков от списания ценных бумаг и дебиторской задолженности, счета 90 «Продажа» (90-1 «Выручка от выбытия основных средств», 90-2 «Реализация прочих активов») от реализации прочих активов на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Следует также списать курсовые разницы, доходы и расходы будущих периодов (счета 97 и 98), причину появления которых не удалось установить. После расторжения договоров списываются доходы и расходы будущих периодов на прибыль или убытки исходя из их экономического содержания. Суммы этих списаний, как показывает практика, не оказывают существенного влияния на дебетовое сальдо счета 91 (99).

    Убытки  выступают, как правило, аналитической  статьей, не являющейся налоговой базой.

    Разность  между конкурсной массой и суммой уставного капитала и требований кредиторов даст суммы убытка, то есть величину дефицита средств организации-банкрота.

    После утверждения промежуточного ликвидационного  баланса конкурсный управляющий  приступает к следующему этапу ликвидации – продает имущество организации-банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

    В случае недостачи средств для  погашения кредиторов определенной очереди оставшаяся сумма распределяется между всеми кредиторами данной очереди пропорционально размеру их требований. Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст.64 ГК РФ и ст.134 Закона о банкротстве, считаются погашенными.

    Окончательный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Цель данного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, передано на баланс  местной администрации либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана или списана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

    После согласования регистрирующим органом  ликвидационного баланса оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица, кроме объектов социально-культурного значения, которые должны быть переданы на баланс местной администрации, распределяется между его учредителями (участниками), имеющими вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

    Ведение бухгалтерской отчетности при процедурах банкротства, составление промежуточного ликвидационного баланса, осуществление расчетов с кредиторами и закрытие конкурсного производства входят в обязанности конкурсного управляющего. Помимо этого он обязан анализировать финансовое состояние должника на разных стадиях банкротства и предоставлять отчет в арбитражный суд. Этот анализ проводится на основе Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством РФ от 25 июня 2003 года № 367.

    Проведение  данного анализа целесообразно  и для предприятий, находящихся в устойчивом финансовом положении, с целью прогнозирования возможного банкротства. Квалифицированный бухгалтер должен хорошо владеть современными методами экономических исследований. Благодаря знанию техники и технологии анализа он сможет легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. 

Глава 3 Прогнозирование наступления банкротства  предприятий на основе бухгалтерской  отчетности и антикризисная стратегия 

3.1 Оценка  платежеспособности на основе  показателей ликвидности предприятия 

    Анализ  бухгалтерской отчетности – это  процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. В сущности, анализ бухгалтерской  отчетности – это результат работы бухгалтера, так как бухгалтерский учет требуется именно для того, чтобы продемонстрировать заинтересованным лицам положение дел на предприятии.

    Платежеспособность  – это готовность погасить долги  в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны  всех кредиторов.

    Следует отметить, что без аналитической  работы ни организация, ни ее партнер, включая банки и потенциальных  инвесторов, не смогут ответить на вопрос, является ли данное предприятие платежеспособным. А без этого сложно установить правильные экономические взаимоотношения с организацией, решить, целесообразно ли предоставлять ей займы и кредиты, т.е. оценить возможный риск.

    Бухгалтерский баланс состоит из двух основных частей – актива и пассива. В соответствии с этим с позиции актива баланса  возникает понятие производственного риска, а с позиции пассива – финансового.

    Производственный  риск обусловлен особенностями бизнеса, т.е. структурой активов, в которые  предприятие решило вложить свой капитал. Риск же, обусловленный структурой источников, называется финансовым. В этом случае речь не идет о том, куда вложены средства, а о том, из каких источников они получены и каково соотношение этих источников.

    Оценка  платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности  оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный актив обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

    Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

    При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировки осуществляются по отношению к балансу.

    Для проведения анализа актив баланса  группируется по степени убывания ликвидности, а пассив – по степени срочности оплаты (погашения).

    В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются  на группы:

    А1 – наиболее ликвидные активы –  денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые могу быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно (стр. 250, 260 формы №1);

    А2 – быстрореализуемые активы –  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы (стр. 240, 270 формы №1);

    А3 – медленнореализуемые активы –  наименее ликвидные активы – это  «Запасы» (стр.210), «Налог на добавленную  стоимость» (стр.220), за вычетом расходов будущих периодов. Строку 145 «Отложенные финансовые активы», появившуюся в связи с введением ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н, целесообразно отразить именно в этой группе;

    А4 – труднореализуемые активы –  активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. Это статьи раздела «Внеоборотные активы» (стр.190) и раздела «Оборотные активы» (стр.290) формы №1, за исключением статей этих разделов, включенных в предыдущую группу.

    Проведем  группировку активов СПК «Ольговский» по степени ликвидности на основе данных бухгалтерского баланса предприятия  за 2005 год и результаты запишем  в таблицу 3.1.1.