Бухгалтерский учет в условиях банкротства организации

    Оценка  безвозмездно полученных ценностей  осуществляется по рыночной стоимости  на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов (табл.2.2.8). 

Таблица 2.2.7 Бухгалтерские записи при безвозмездном  поступлении ценностей 

    В данном параграфе рассмотрены основные бухгалтерские записи, которыми оформляются хозяйственные операции при процедурах банкротства. Далее необходимо рассмотреть особенности формирования конкурсной массы и составления бухгалтерской отчетности при конкурсном производстве. 
 

2.3. Определение  и учет конкурсной массы 

    Ликвидация  организации, то есть прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, - это длительный процесс, который  состоит из двух этапов:

1. формирование конкурсной массы организации-должника и определение всей совокупности предъявляемых к организации требований кредиторов;
2. продажи организации должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы организации-банкрота.

    В соответствии с Законом о банкротстве  все имущество должника, имеющееся  на момент открытия конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Она отражается в активе промежуточного ликвидационного баланса и предназначена для увеличения требований кредиторов.

      В состав  конкурсной массы входят:

• Денежные средства (рублевые, валютные);
• Дебиторская задолженность;
• Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения с начисленными по ним доходами;
• Основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, готовая продукция, запасы;
• Участие в других организациях с начисленным от такого участия доходом.

    Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса  и последующий его анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для  покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

    До  составления промежуточного ликвидационного  баланса необходимо закрыть забалансовые счета после расторжения соответствующих  договоров.

    Определение конкурсной массы начинается с осуществления  очистки имущественного потенциала организации от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, а также имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства. Так, если организация имеет лицензии на осуществление каких либо видов деятельности,  то в соответствии с действующим законодательством они теряют юридическую силу и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации должника. Также аннулированию подвергаются товарные знаки и знаки обслуживания (хотя эти нематериальные активы могут быть проданы).

    Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с  образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников в  уставный капитал, а также деловая  репутация должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности организации ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

    Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

    Из  состава долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход  при распродаже имущества предприятия (стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров; имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность).

    Не  следует рассматривать в качестве источника формирования конкурсной массы организации-банкрота налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. НДС, учтенный на счете 19 по оприходованным, но неоплаченным ценностям, не предъявляется к возмещению из государственного бюджета, в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

    Второй  этап формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов. Корреспонденция счетов по операциям для составления актива промежуточного ликвидационного баланса представлена в таблице 2.3.1. 

Таблица 2.3.1. Учетные записи по операциям, связанным  с формированием конкурсной массы 

Продолжение таблицы 2.3.1. 

      Конкурсный  управляющий принимает в ведение, инвентаризует и сохраняет имущество  должника, выявляет и возвращает его  от третьих лиц, привлекает независимого оценщика имущества. С учетом данных процедур определяется окончательный размер конкурсной массы, располагаемой для погашения требований кредиторов. 
 

2.4 Формирование отчетности при конкурсном производстве и  особенности составления промежуточного ликвидационного баланса 

    В практике арбитражного управления наибольшее распространение имеет процедура  конкурсного производства (около 80% общего количества арбитражных процедур). Состав финансовой отчетности при конкурсном производстве не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

    Ключевым  бухгалтерским документом предприятия-банкрота на первом этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим, ликвидатором) для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащий данные о составе имущества и кредиторской задолженности  ликвидируемой организации.

    Промежуточный ликвидационный баланс – это система  показателей, характеризующих имущественное  финансовое положение предприятия  и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы  предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассивов). Данный баланс дает возможность определить, достаточно ли имущества юридического лица для удовлетворения требований кредиторов, и после его утверждения арбитражным судом осуществляются расчеты с кредиторами в соответствии с Законом о банкротстве, ст. 64 ГК РФ.

    В пассиве промежуточного ликвидационного  баланса должны быть отражены обязательства, возникшие до признания предприятия  банкротом (задолженность перед  работниками, по обязательным платежам и прочим кредиторам), а также задолженность по осуществлению конкурсного производства, начисленная, но неоплаченная. Отличительной чертой пассива промежуточного ликвидационного баланса является отсутствие деления обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Это обусловлено тем, что в соответствии с законодательством срок исполнения всех обязательств считается наступившим.