Бухгалтерский учет в банках, его объекты

V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

По ссудам,  отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд,  III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам III категории качества без исключения.

По ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

В случае понижения качества ссуды и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее - проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды и их переклассификации в категорию качества по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Согласно гл. 11 Приложения 3 к Правилам проценты на­числяются в сроки, установленные договором для уплаты за­емщиком, а также в последний рабочий день месяца. Эти даты являются датами признания процентов в качестве доходов. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня месяца.

Порядок начисления процентов закреплен в Положении Банка России от 26 июня 1998г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками». Порядок ведения бухгалтерского учета процентов регламентирован  Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты) поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита). Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов за размещенные денежные средства осуществляются на основании кредитного договора.

Уплата процентов юридическими лицами производится только в безналичном порядке; физическими лицами — в безналичном и наличном порядке.

Основные положения, касающиеся начисления процентов по предоставленным кредитам, соответствуют этим положениям по начислению процентов по депозитам. При начислении суммы процентов в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактического количество календарных дней, на которое размещены денежные средств.

При исчислении процентов и платы за проведение операций по ссудному счету количество дней в месяце принимается за действитель­ное число дней в году — 365 или 366. Отсчет срока для начисления про­центов за пользование кредитом начинается с даты образования задол­женности по ссудному счету (не включая эту дату) и заканчивается датой погашения задолженности (включительно), а в случае несвоев­ременного погашения задолженности (просрочки) — датой погашения, установленной в договоре (включая эту дату).

За пользование кредитом ежемесячно начисляются и уплачива­ются проценты по формуле простых процентов:

%=(S х P х T):(365(366)х100),             

где   % — сумма начисленных процентов;

S — сумма кредита;

P — процентная ставка по кредиту, в процентах годовых;

T — срок, за который начисляются проценты, в днях.

Проценты начисляются в ведомости расчета процентов, состав­ляемой кредитным отделом.

Типовая форма ведомости начисления процентов по кредитным операциям 

На­численные проценты отражаются в бухгалтерском учете в пос­ледний рабочий день текущего месяца следующим образом:

если проценты соответствуют условиям признания в ка­честве доходов:

Дт 47427 «Требования по получению процен­тов» — по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» по символу 11112 «Процен­тные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организа­циям» — на сумму начисленных процентов за истекший месяц

если проценты не соответствуют условиям признания в ка­честве доходов:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц.

В соответствии с требованиями п. 5.1.1 Положения Банка России № 283-П по начисленным на балансе процентам кре­дитные организации формируют резерв на возможные потери (РВП) в размере равном отношению размера сформированного резерва согласно Положению № 254-П (РВПС)  к сумме основного долга.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается сле­дующими проводками:

Создание резервов на возможные потери по текущей задол­женности, учтенной на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчис­ления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету ссуды

Если заемщик перечисляет проценты в дату, установленную условиями договора для их уплаты, то возможно принятие различных решений в Учетной политике. Рассмотрим наиболее предпочтительный.

Вариант 1. Учет с начислением процентов за пользование кредитом (наиболее предпочтительный).

Если проценты соответствуют условиям признания в ка­честве доходов

Начисление процентов:

Дт 47427 «Требования по получению про­центов»

Кт 70601 «Доходы»

Оплата процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет

Кт 47427 «Требования по получению про­центов»

Если проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов

Начисление процентов:

Дт91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме меж­банковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц

Оплата процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет

Кт 70601 «Доходы»

Списание с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц

Кт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Учет процентов при переклассификации ссудной задолженности

Согласно ответу № 6 Информационного сообщения ЦБ РФ от 31 марта 2008 г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка Рос­сии от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бух­галтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П) и Письму Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций куп­ли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (Письмо № 141-Т)», подп. 11.2.3 и 11.2.4 Приложения 3 к Положению № 302-П бухгалтерский учет на­численных процентов при изменении качества ссуды осущест­вляется в дату переклассификации ссуды: в случае понижения качества ссуды — в соответствии с подп. 3.2.2 и 11.2.2, а в слу­чае повышения качества ссуды — в соответствии с подп. 3.2.3 и 11.2.1 Приложения 3 к Положению № 302-П.

При этом как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.

Рассмотрим на примерах, как осуществляется начисление процентов в различных случаях.

Пример 1. Понижение категории качества ссудной задол­женности.

Первоначально кредит относился к 3-й категории качества. Последнее начисление процентов было произведено 31-го чис­ла предыдущего месяца следующей проводкой:

Дт 47427 «Требования по получению процен­тов» — 1 000 руб.

Кт 70601 «Доходы» — 1 000 руб.

Заемщик представил 20-го числа месяца финансовую отчетность, на основе анализа которой банк вынес суж­дение о понижении категории качества кредита в 4-ю категорию.

В соответствии с изложенным выше принципом дата пе­реклассификации, т.е. 20-е число, является датой признания доходов. При этом осуществляется следующая проводка:

Дт 47427 «Требования по получению процен­тов» — 670 руб.

Кт 70601 «Доходы» — 670 руб.

Начиная с 21-го числа начисление процентов по этому кредиту будет осуществляться во внебалансовом учете. То есть в последнюю рабочую дату месяца необходимо осуществить проводку:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — 330 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц — 330 руб.

И далее в каждый последующий месяц в последнюю рабо­чую дату выполняется проводка:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — 1 000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с ак­тивными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц — 1000 руб.

По процентам, начисленным на доходы, следует создать резерв в размере, соответствующем 4-й категории качества. Это осуществляется проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» — в сумме, пропорциональной отношению сфор­мированного резерва к сумме задолженности по кредиту.

Пример 2. Повышение категории качества ссудной задол­женности.

Кредит первоначально относился к 4-й категории качества, и за предыдущий месяц проценты были начислены во внеба­лансовом учете в следующем размере:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — 3 000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с ак­тивными счетами при двойной записи»— на сумму начисленных процентов за месяц — 3 000 руб.

По результатам анализа финансовой отчетности заемщика 20-го числа банк вынес профессиональное суждение о пере­носе кредита в 3-ю категорию качества. На эту дату переклас­сификации необходимо дополнительно начислить проценты на сумму 670 рублей, приходящихся на текущий месяц.

В бухгалтерском учете выполняются следующие проводки.

Списание процентов с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных процентов за месяц — 3 000 руб.

Кт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — 3 000 руб.

Отражение процентов на балансе в сумме 3 670 рублей (3 000 + 670):

Дт 47427 «Требования по получению процен­тов» — 3670 руб.

Кт 70601 «Доходы» — 3670 руб.

Формирование резерва на возможные потери в величине, принятой банком для 3-й категории качества:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

Соблюдение принципа осторожности обеспечивается созда­нием резервов на возможные потери в необходимых суммах.