Бухгалтерский учет в банках, его объекты

Предоставление (размещение) банком денежных средств осу­ществляется согласно п. 2.1. Положения № 54-П в следующем порядке:

              юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондент­ский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основе дого­вора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

              физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисле­ния денежных средств на банковский счет клиента-заемщика физического лица, под которым в целях настоящего Положения понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными де­нежными средствами через кассу банка.

Положением № 54-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2. этого Положения, пре­доставление банком денежных средств своим клиентам может осуществляться следующими способами:

              разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

              открытием кредитной линии, т. с. заключением соглаше­ния (договора), на основе которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а)              общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денеж­ных средств не превышает максимального размера (лимита), оп­ределенного в соглашении/договоре («лимит выдачи»);

б)              в период действия соглашения (договора) размер единовре­менной задолженности клиента-заемщика не превышает уста­новленного ему данным соглашением (договором) лимита («ли­мит задолженности»);

              кредитованием банком банковского счета клиента-заем­щика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика («овердрафт»), если условиями договора бан­ковского счета предусмотрено проведение указанной операции;

              участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;

              другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению № 54-П.

Для учета операций банков по кредитованию клиентов и прочему размещению средств используется раздел 4 «Операции с клиентами». Кредитование учитывается по счетам подраздела «Кредиты предос­тавленные» (441-459), Номера балансовых счетов первого порядка определяются видом заемщиков (Минфин России, финансовые органы и организации, внебюджетные фонды, предприятия и организации различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, в том числе юридические лица - нерезиденты, а также физические лица, в том чис­ле нерезиденты).

К каждому счету первого порядка выделены активные счета и один пассивный счет. Активные счета второго порядка предназначены для учета задолженности по срокам погашения, кредитов, предоставленных при не­достатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»). Пассивные счета предназначены для учета резервов под возможные потери.

По дебету активных счетов (кроме «овердрафта») отражаются:

       -  суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчет­ными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), корреспондентскими счетами;

-              суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счета­ми по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в ус­тановленном в кредитной организации порядке.

По кредиту активных счетов (кроме «овердрафта») отражаются:

           -суммы погашенной задолженности по предоставленным клиен­там кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов, сче­тами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, коррес­пондентскими счетами;

суммы задолженности, списанные на счета по учету просрочен­ной задолженности клиентов;

суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачет­ных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каж­дому кредитному договору.

По дебету счетов «овердрафт» отражаются:

суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в со­ответствии с договором в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту»;

суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.

По кредиту счетов «овердрафт» отражаются:

-              суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленно­му в форме «овердрафт», в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов или с депозитными счетами;

суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каж­дому кредитному договору.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета кре­дитов, выданных разовым зачислением денежных средств на бан­ковские счета клиентов - юридических лиц (отражение в учете операций, снизанных с кредитованием физических лиц, осущес­твляется в аналогичном порядке). Пусть кредит выдан на 90 дней, проценты за пользование кредитом погашаются по условиям до­говора одновременно с погашением кредита.

Выдача кредита клиенту - юридическому лицу. Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику осу­ществляется на основе распоряжения, составляемого специалис­тами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата договора (соглашения), сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и раз­мер процентной ставки, сроки (дата) погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение бу­дет осуществляться по частям, для кредитных договоров - циф­ровое обозначение категории качества, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена бан­ковская гарантия или поручительство, опись приложенных к рас­поряжению документов и другая необходимая информация.

Из­менение группы категории качества ссуды ведется также на основе соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по категориям качества - в уста­новленном Банком России порядке.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору об изменении сроков погашения (возврата) средств, включая уплату процентов и (или) процентных ставок и других условий, составляется распоряжение за подписью уполномочен­ного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

Выдача кредита и оприходование предметов залога будет от­ражаться в учете следующим образом:

              если клиент - негосударственное коммерческое предприятие и имеет счет в банке-кредиторе, то на балансовых счетах выпол­няется следующая проводка:

Дебет 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды

Кредит 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — по лицевому счету клиента - за­числение средств на счет ссудозасмшика;

              если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дебет 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» — по лицевому счету ссуды

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных органи­заций в Банке России» - списание средств со счета банка-креди­тора.

              В зависимости от того, что послужило обеспечением по возв­рату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог цен­ных бумаг или другого имущества) на внебалансовых счетах вы­полняется одна из перечисленных проводок:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пас­сивными счетами при двойной записи» — на сумму, предусмотренную договором залога

Кт91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспе­чение по размещенным средствам»

Или:

Кт 91312 «Имущество, принятое в обеспече­ние по размещенным средствам, кроме цен­ных бумаг и драгоценных металлов»

ИЛИ

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручи­тельства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с ак­тивными счетами при двойной записи» — на сумму, предусмотренную договором гарантии

Согласно Положению Банка России № 254-П по выданному кредиту предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. В бухгалтерском учете отчисления в резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) отражаются:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 45215 «Резервы на возможные потери»

2. Начисление процентов за пользование кредитом

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены два  условия:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд.

Ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Кредитная организация может объединить ссуды в целях создания резерва в  портфели однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:

I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);

II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

III категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;