Бухгалтерский учет реализации готовой продукции

     Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС);
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

     Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

     При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

     Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

     Если  продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза [16].

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» в отделе сбыта представителям грузополучателя на основании доверенности выписывается на каждый вид продукции отдельная товарно-транспортная накладная (см. приложение 2). Продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен по цене франко-станция склад. При централизованной поставке продукции отпуск производится согласно прейскуранту отпускных цен (см. приложение 3) по цене франко-станция назначения либо по цене франко-станция склад и указывается сумма доставки отдельной строкой.

     На  основании товарно-транспорных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

     В платежном требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» [16].

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» на основании  товарно-транспортных накладных выставляются платежные требования для расчетов отдельно на каждый вид продукции (см. приложение 4).

     Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость №16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». В ведомости указывают дату, номер товарно-транспортной накладной, номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

     Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» оперативный  учет отгруженной продукции ведется в отделе сбыта в ежедневно составляемых машинограммах (см. приложение 1) в разрезе видов продукции.

6. Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)

     Операции  реализации представляют собой двойственную процедуру:

• с одной стороны – это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;
• с другой стороны – это процесс оплаты покупателем продукции (обмен, товар - деньги).

     Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции [23].

     На  активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость готовой продукции, выручка, от реализации которой определенной время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции); стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах; стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены. То есть указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

     Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными отгрузочными документами или передачей готовых изделий для реализации на комиссионных или иных подобных началах.

     При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

     Д-т  счета 45 «Товары отгруженные»

     К-т счета 43 «Готовая продукция» – на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции,

     К-т  счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров,

     К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями,

     К-т  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.

     По  мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

     Д-т  счета 51 «Расчетный счет»

     К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;

     одновременно:

     Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

     К-т  счета 45 «Товары отгруженные» – на фактическую производственную себестоимость

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.

     Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете  отражаются записью:

     Д-т  счета 51 «Расчетный счет»

     К-т  счета 45 «Товары отгруженные».

     При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям  за отгруженную продукцию (работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных  к оплате расчетных документов в  учете делают следующие проводки:

     Д-т  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;

     одновременно:

     Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

     К-т  счета 43 «Готовая продукция» – на фактическую производственную себестоимость,

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.

     По  мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:

     Д-т  счета 51 «Расчетный счет»

     К-т  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].

     В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

     Совокупность  способов и приемов осуществления  платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между  участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму  расчетов.

     Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции и расчета за нее, а также документооборот между поставщиками продукции и покупателями [16].

     При взаимных расчетах предприятия с  покупателя или заказчиками наиболее часто встречаются следующие  формы расчетов:

• акцептная;
• аккредитивная;
• расчетными чеками.

     Акцептная форма расчета

     Акцептная форма расчетов осуществляется платежными требованиями на оплату (см. приложение 4). При такой форме вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Порядок прохождения документов отражен на рисунке 2.1. 

     

     

     

       

     

       

       

     

       

     Рис. 2.1 Акцептная форма расчетов 

     Последовательность  выполнения операций при акцептной  форме расчетов такова:

1. отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;
2. отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности (Д-т сч.90 – К-т сч.43 или Д-т сч.45 – К-т сч.43 и Д-т сч.62 – К-т сч.90);
3. представление платежного требования на оплату в банк поставщика;
4. представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика;
5. передача платежного требования на оплату в банк покупателя;
6. получение покупателем платежного требования для акцепта (согласия на оплату);
7. АКЦЕПТ – согласие на оплату платежного требования;
8. перечисление денег на расчетный счет поставщик за реализованную продукцию (Д-т сч.51 – К-т сч.62).

     На  предприятии продавца составляют следующие  бухгалтерские проводки:

     Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»