Бухгалтерский учет реализации готовой продукции

align="justify">     К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

     На  отдельные виды продукции они  относятся прямым путем, а при  невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по реализации распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

     Коммерческие  расходы не имеют в балансе  отдельной статьи, и поэтому при  его заполнении остаток по счету  44 «Расходы на реализацию» на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

     При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты  по счету 44 «Расходы на реализацию» отражаются в журнале-ордере № 11, а дебетовые – в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности [15].

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» в состав коммерческих расходов входят следующие расходы:

1. расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):
• оплата услуг сторонних организаций,
• расходы на рекламу;
2. транспортно-экспедиционные расходы:
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке,
• расходы на погрузку и транспортировку продукции,
• прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

     Коммерческие  расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 44/1 «Коммерческие расходы». В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

     По  истечении каждого месяца расходы на реализацию списывают на себестоимость проданной продукции пропорционально объему производства. Списание расходов на реализацию оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

     К-т субсчета 44/1 «Коммерческие расходы».

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

8. Учет налогов и отчислений за счет выручки от реализации продукции

 

     При любом методе учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных  услуг предприятия уплачивают налоги. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

     Для учета расчетов с бюджетом по налогам  предназначен счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам». К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг), относят:

• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (далее – единый целевой платеж).

     Для учета этих налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, к счету 68 открыт субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

     В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» [11] плательщиками акцизов являются юридические лица (в том числе иностранные), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности, а также индивидуальные предприниматели, реализующие произведенную ими продукцию (работы, услуги), ввозящие товары на территорию Республики Беларусь и реализующие ввезенные ими товары.

     Объектом  налогообложения является:

1. у товаропроизводителей – выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг);
2. у импортеров:
• таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;
• физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров;
• выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости.

     Ставки  акцизов на товары могут устанавливаться  следующие:

1. твердые (специфические) – в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров в евро и в белорусских рублях;
2. адвалорные (процентные) – в процентах от стоимости подакцизных товаров.

     При определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, оборот плательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактической реализации подакцизных товаров.

     На  всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как  для произведенных товаров, так  и для ввозимых в Республику Беларусь и реализуемых в Республике Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

     Плательщиками сумма акцизов рассчитывается самостоятельно и указывается отдельной строкой  в расчетных и платежных документах.

     Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки, исчисляется по формуле (2.1):

     С = Н ∙ А / (100% - А), (2.1)

     где С – сумма акцизов;

     Н – объект налогообложения (стоимость  товаров без учета акциза);

     А – ставка акцизов в процентах.

     В случае применения рыночных цен при  исчислении акцизов сумма акцизов  определяется по формуле (2.2):

     С = Р ∙ А, (2.2)

     где С – сумма акцизов;

     Р – рыночная цена;

     А – ставка акцизов в процентах.

     Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, исчисляется по формуле (2.3):

     С = О ∙ А, (2.3)

     где С – сумма акцизов;

     О – объект налогообложения (объем  продукции в натуральном выражении);

     А – твердая ставка акцизов.

     При установленной ставке акцизов за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового  спирта, содержащегося в готовой  продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

     При исчислении акцизов установленные  твердые (специфические) ставки акцизов  в иностранной валюте пересчитываются  в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению  к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-ое число месяца, в котором произошла отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.

     Уплата  акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

     Плательщики представляют налоговым органам  по месту постановки на учет налоговую  декларацию (расчет) по акцизам по форме  согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов с указанием сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» объектом обложения акцизами является выручка, полученная от реализации произведенной продукции (слабоалкогольные напитки, виноградные и плодово-ягодные вина), на которую установлены следующие твердые (специфические) ставки:

• на виноградные и плодово-ягодные вина – 3320 руб. за 1 литр абсолютного алкоголя (на 2006г.)
• на слабоалкогольные напитки до 7% – 3220 руб. (на январь – март 2006г.)

     В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную  стоимость» [10] и законом Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в данный закон плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели.

     Объектом  налогообложения признаются обороты  по реализации товаров (работ, услуг) на территории и пределы Республики Беларусь, обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, обороты по обмену товарами (работами, услугами), обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю, передача арендодателем объекта аренды арендатору, а также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

     Налоговая база (облагаемый оборот) определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

     Налогообложение производится по налоговым ставкам:

     0% — при реализации экспортируемых  продукции (работ, услуг) по  сопровождению, погрузке и иных  подобных работ (услуг), непосредственно  связанных с реализацией товаров, экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;

     10% — при реализации предприятиями продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, приведенному Советом Министров Республики Беларусь;

     18% — при реализации продукции,  работ и услуг, не указанных в предыдущих ставках;

     9,09% или 16,67% — при реализации продукции (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

     Налог на добавленную стоимость при реализации продукции исчисляется по формуле (2.4):

     Н = Б ∙ Ст, (2.4)

     где Н – сумма налога на добавленную стоимость;

     Б – налоговая база;

     Ст  – установленная ставка налога.

     Первичные учетные документы, применяемые  при отгрузке продукции, содержат реквизиты: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС. В первичных учетных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах — итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

     Налог на добавленную стоимость перечисляется  в бюджет зачетным методом, сущность которого состоит в перечислении в бюджет суммы НДС, уменьшенной  на величину уплаченного НДС.

     Плательщики налога на добавленную стоимость  представляют налоговым органам  по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о сумме налога по форме согласно Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость.

     Уплата  налога на добавленную стоимость  производится ежемесячно нарастающим  итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.

     На  ОАО «Дрожжевой комбинат» налогообложение по НДС производится по следующим налоговым ставкам: