Бухгалтерский учет на малых предприятиях,применяющую упрощенную систему налогооблажения

Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета – сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету – убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту – прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

 Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка) (см. Приложение 12):

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме №В-6 – при определении результата:

- при использовании метода начислений – по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка – форма №В-6 (отгрузка);

- при использовании кассового метода – по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет – форма №В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

– Ведомость по форме №В-6 (отгрузка) (см. Приложение 12):

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи» в ведомости по форме №В-6 (отгрузка) совмещены. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме №В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

– Ведомость по форме №В-6 (оплата) (см. Приложение 12):

Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости». В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам. По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме №В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»).

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме №В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме №В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7) (см. Приложение 12):

Ведомость по форме №В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и другие).

Ведомость учета оплаты труда (В-8) (см. Приложение 12):

Ведомость по форме №В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и №Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты по оплате труда» производится в ведомости по форме №В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме №В-8 также определяются суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение в установленном порядке от сумм оплаты труда работников. На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по страхованию» отражаются по графе «Кредит» ведомости №В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме №В-3 «Учет затрат на производство».

Ведомость (шахматная) №В-9 (см. Приложение 12):

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме №В-9.

Ведомость по форме №В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали – в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме №В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

2.3 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Защита», перешедшего на УСН

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрено ведение бухгалтерского учета в частном охранном предприятии ООО «Защита», г. Тарко-Сале.

Данное предприятие является малым предприятием, использующим упрощенную систему налогообложения. Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Защита».

Формой собственности данного предприятия является частная сосбстенность. Рассматриваемая фирма является обществом с ограниченной ответственностью. Учредителем фирмы является Е.Н.Петрова.

ООО «Защита» действует на основе утвержденного устава.

Целями деятельности фирмы является осуществление охранной деятельности как оказание на возмездной основе услуг физическим лицам и юридическим лицам в целях защиты их прав и интересов. Фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом. Право на осуществление данной деятельности подтверждается лицензией Госстроя Российской Федерации, выданной в год создания ООО «Защита» и подтвержденная в установленном порядке в 1998 г. и 2003 г.

Предметом деятельности фирмы является:

- защита жизни и здоровья граждан;

- охрана имущества собственников;

- транспортировка имущества собственников;

- консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

- обеспечение правопорядка в местах массовых мероприятий.

ООО «Защита» предоставляет следующие услуги:

- физическая охрана объектов клиентов;

- «тревожные» кнопки;

- физическая охрана граждан;

- сопровождение ценных грузов в пределах России;

- инкассация.

Качество услуг, предоставляемых ООО «Защита» выгодно отличается от качества услуг, предоставляемых другими фирмами: обязательностью исполнителя, высоким уровнем подготовки персонала, высоким уровнем технологий, используемых при оказании охранных услуг и т. д.

Среднесписочная численность работающих в т.ч. по категориям. В первом квартале 2005 г. в фирме работало 12 человек, из них: 4 человека – административно-управленческий персонал (генеральный директор, главный бухгалтер, два заместителя); 8 человек – основные рабочие (охранники). Во втором квартале 2005 г. среднесписочная численность работающих составила 15 человек, из них: 5 человек – административно-управленческий персонал (добавлен ещё один заместитель), 10 человек – основные рабочие (из них 2 не лицензированных охранника).

Сведения о расчетных (текущих) счетах в учреждениях банков.

С 1999 г. ООО «Защита» применяет упрощенный режим ведения бухгалтерского учета, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов. На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения (см. Приложение 4) организация с 1 января 2003 г. перешла на УСНО, установленную главой 26.2 НК РФ.

ООО «Защита» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, т.к. соответствуют следующим критериям:

1) ООО «Защита» не имеет филиалов и представительств;

2) отсутствует доля участия в этой организации других организаций;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей (в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, совокупный размер валовой выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) имущества и внереализационных доходов составил 1204652,71 руб.

6) ООО «Защита» не занимается специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

7) ООО «Защита» не применяет иные специальные налоговые режимы.

В качестве объекта налогообложения были приняты доходы. При определении объекта налогообложения у ООО «Защита» учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг), организация не имеет внереализационных доходов.

Т.к. объектом налогообложения ООО «Защита» являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.