Бухгалтерский учет кассовых операций

      90 — при поступлении наличными  выручки от реализации продукции,  работ и услуг; 

      91 - в результате принятия к учету выявленных при инвентаризации кассы излишков денежных средств, поступления выручки наличными от реализации имущества, прочих до ходов;

      98 — при поступлении наличных  денег в счет доходов будущих  периодов.

      По  кредиту счета 50 «Касса» (субсчета 1, 2) отражают расход наличных денег в кассе в корреспонденции со счетами:

      51, 52, 55 — при внесении на счета  в банках выручки от продажи  продукции (выполненных работ  и оказанных услуг), а также  возврате неиспользованных наличных  денежных средств на оплату  труда, командировочные расходы и прочие нужды;

      50 — в случае приобретения почтовых  марок, марок государственной  пошлины, проездных документов, путевок  и про чих денежных документов;

      81 — при оплате наличными купленных  собственных акций (долей);

      94 – в результате выявления при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе.

      На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки, топливные карты и другие денежные документы.

      Денежные  документы учитываются в сумме  фактических затрат. Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются в следующем порядке:

           Д-т сч. 50-3 «Денежные  документы»

           К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

      оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные через подотчетных лиц за наличный расчет;

           Д-т сч. 50-3 «Денежные документы»

           К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  
 

оприходованы  в кассу денежные документы, приобретенные в безналичном порядке;

           Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

           К-т с. 50-3 «Денежные  документы», выданы путевки работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работниками);

           Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

           К-т сч. 50-3 «Денежные документы», на стоимость путевок (или ее части), оплаченных за счет организации;

           Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

           К-т сч. 50-3 «Денежные документы», стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку;

           Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

           К-т сч. 50-3 «Денежные документы», отражены суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

      Субсчет 50-4 «Валютная касса» вводится организацией при осуществлении внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки.

      В настоящее время правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями и ряд других вопросов регламентируются Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

      Порядок документального оформления получения наличной иностранной валюты ничем не отличается от порядка получения национальной валюты в обслуживающих организацию банковских учреждениях. Особенности оформления операций по валютной кассе заключаются в том, что в кассовой книге необходимо отражать изменение курса иностранной валюты. 

      В кассовой книге отражается полученная и израсходованная сумма не только в иностранной валюте, но и в рублях. Для пересчета валюты в рубли, применяют курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в рублях. Если курс иностранной валюты изменяется, то в учете по валютной кассе возникает курсовая разница. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход.

      Отражение курсовых разницы в бухгалтерском учете можно производить двумя способами, с закреплением выбранного в учетной политике фирмы:

      1) по мере изменения курса - целесообразно  применять при ежедневном движении валюты по валютной кассе;

      2) на дату составления бухгалтерского баланса — данный способ наиболее приемлем в случаях редкого пользования иностранной валютой.

      Независимо  от выбранного способа, курсовую разницу  пересчитывают в день поступления  или расходования иностранной валюты. К кассовым документам необходимо приложить справку по расчету курсовой разницы.

      При положительной курсовой разнице (при  росте курса инвалюты по отношению к национальной) в организации образуется внереализационный доход и составляется бухгалтерская запись:

           Д-т сч. 50-4 «Валютная касса»

           К-т сч. 91-1 «Прочие  доходы».

      При отрицательной курсовой разнице составляется обратная корреспонденция.

      Ниже  приводятся типовые операции по валютной кассе:

           Д-т сч. 50-4 «Валютная касса»

           К-т сч. 52 «Валютные  счета»,

      получение в банке иностранной валюты на командировочные расходы;

           Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

           К-т сч. 50-4 «Валютная касса»,

      выдача  валюты под отчет командировочному лицу;  

           Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

           К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

      списание  командировочных расходов в состав накладных;

           Д-т сч. 50-4 «Валютная касса»

           К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», возврат неизрасходованной валюты.

      Кассовые  операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству данных кассиром отчетов.

      При автоматизированной форме учета  формирование названых учетных регистров  происходит в автоматическом режиме по мере записи кассовых операций из первичных документов. (/5/, с. 34)

      Рассмотрим  отражение хозяйственных операций, совершаемых по кассе, на примере  деятельности Общество с ограниченной ответственностью «УралНефтеПромИнструмент»(сокращенное наименование: ООО "УНПИ") зарегистрировано постановлением главы администрации г. Агидель  № 1254 от 11 декабря 2001г

      В течение одного рабочего дня 14.05.2007 г. по кассе ООО«УралНефтеПромИнструмент» был осуществлен ряд хозяйственных операций:

      1) приходный кассовый ордер №20 – получены деньги из банка  по чеку №987996 на выдачу заработной  платы – 87000 руб. и на хозяйственные расходы – 60000 руб.;

      2) приходный кассовый ордер №21 – получено от ООО «Фуд-Мо»  за проданную продукцию согласно  счету №183 от 10.05.2007 г. (договор на поставку №20 от 10.05.2007г.) – 96000 руб.;

      3) приходный кассовый ордер №22 – получен возврат неиспользованных  подотчетных сумм от завхоза  Сай Е.А. согласно авансовому отчету №20 от 12.05.2007г. – 30000 руб.;

      4) расходный кассовый ордер №40, платежная ведомость №4 – выдана зарплата работникам организации за апрель 2007 г. в сумме 87000 руб.;

      5) расходный кассовый ордер №41 – выдано под отчет завхозу  Сай Е.А. по распоряжению руководителя организации на хозяйственные расходы в сумме 10000 руб.;

      6) расходный кассовый ордер №42 – выдано подотчетному лицу Сафронову И.Г. для оплаты счета поставщика №17 от 02.05.2007г. за материалы в сумме 12000 руб. согласно договору №8 от 28.04.2007г.;

      7) расходный кассовый ордер №43 – выплачена из кассы единовременная материальная помощь Немовой С.А. в сумме 5000 руб.

      8) расходный кассовый ордер №44 – сдана в банк выручка 159000 руб. по квитанции банка №18 от 21.05.2007г.

      Все приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов.

      Заполним  кассовую книгу за 14.05.2007 г. по приведенной ниже форме.

      Таблица 2

                                           Касса за 14 мая 2007 года                              Лист 15

 
 

      Составим  бухгалтерские проводки по совершенным операциям и занесем информацию в журнал регистрации операций.

      Таблица 3

Журнал  регистрации хозяйственных операций