Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

1) Положительные ответы даны на 16 контрольных вопросов из 20. Таким образом, общее количество положительных ответов составляет 80%, что характеризует общую предварительную оценку системы бухгалтерского учета ОАО «Клинстройдеталь» как высокую.

2) Оценка учетной  политики ОАО «Клинстройдеталь» -  высокая, что свидетельствует  о том, что действующая система  учета обеспечивает выполнение  одного из основных требований  к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3) Оценка договорных  обязательств ОАО «Клинстройдеталь»  свидетельствует о действенности  и эффективности системы бухгалтерского  учета.

4) Оценка организации контроля в системе компьютерной обработки данных показывает, что система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.

Далее аудитор оценивает систему внутреннего контроля, которая рассмотрена в вопросе 3.3 дипломной работы.

Также проводится тест внутреннего контроля формирования финансовых результатов представлен в приложении № 22. По результатам данного тестирования мы можем сделать следующие выводы:

1) Оценка системы учета  и контроля формирования финансовых  результатов высокая. Количество  положительных ответов 14 при общем количестве тестов 16. Общее количество положительных ответов составляет 87,5%.

2) Если в организации не проводится при составлении бухгалтерской отчетности инвентаризация счетов, связанных с финансовыми результатами, то это может привести к несоответствию фактических и учетных данных.

После проведения тестов необходимо рассчитать общее значение аудиторского риска. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

АР=0,8*0,82*0,076=5%

При формировании плана и программы и плана аудита нужно определить способ проведения проверки – сплошной или выборочный. Если аудитор выбирает выборочный, то необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора). При этом могут быть использованы как готовый расчет числа отбираемых для проверки элементов в зависимости от величины аудиторских рисков для проверяемой статьи отчетности, который избавляет аудиторов от необходимости делать самостоятельные расчеты с помощью сложных статистических формул, так и самостоятельно определенный критерий выборки[18].

Заключительной частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

Так, в случае с ОАО «Клинстройдеталь»,  из за большого объема проверяемой документации используют выборочную проверку. План аудита на ООО «Клинстройдеталь» представлен в приложении №25.

Затем составляется рабочая программа аудита. Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора. Программа аудита представлена в приложении № 26.

3.3. Характеристика состояния  внутреннего контроля в организации

Для оценки риска системы внутреннего контроля используются аналогичные методы, так как в литературе проблемы оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля авторы рассматривают вместе. Используются такие же системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста - отношение фактической суммы полученных баллов к максимально возможной. На данном основании дадим оценку системы внутреннего контроля ОАО «Клинстройдеталь».

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает следующие элементы систему учета, контрольную среду, процедуры контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля аудитор должен иметь представление обо всех ее элементах.

Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство  с системой внутреннего контроля  и первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля;

2) подтверждение  достоверности оценки системы  внутреннего контроля.

Ознакомление с системой внутреннего контроля может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы  таблицы представленной в приложении № 23. В приложении  представлены критерии оценки системы внутреннего контроля № 24.

Оценка системы внутреннего контроля аналогична оценке системы бухгалтерского учета.

Проанализировав данные полученные в результате тестирования средств внутреннего контроля на предприятии делаем следующие выводы:

1) Положительные  ответы даны на 14 контрольных вопросов из 17. Таким образом общее количество положительных ответов составляет 82%. Общая оценка системы внутреннего контроля ОАО «Клинстройдеталь» - высокая. Но обращает внимание отсутствие на предприятии службы внутреннего контроля. Значительно повысить уровень контроля позволит создание данной службы на предприятии.

2) Оценка организационной структуры объекта показывает, что наличие четкого документооборота при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

3) Организация  разделения обязанностей и ответственности  показывает, что четкое распределение  обязанностей, ответственности  является  основой действенности системы внутреннего контроля, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы система внутреннего контроля функционировала эффективно и регулярно. Наличие должностных инструкций на предприятии, к сожалению, не гарантирует выполнение сотрудником только возложенных на него инструкцией обязанностей. Некоторые подразделения, включая бухгалтерию, зачастую игнорируют должностные инструкции и работник выполняет неоговоренные функции. К сожалению, без близкого знакомства с сотрудником данное нарушение невозможно выявить.

4) Низкий уровень  кадровой политики свидетельствует  о недостаточном внимании руководства к повышению квалификации персонала, что в перспективе может привести к ослаблению системы внутреннего контроля организации.

Основным недостатком внутреннего контроля на ОАО «Клинстройдеталь» является отсутствие службы внутреннего аудита. Данное упущение негативно сказывается на репутации организации, ведь наличие службы внутреннего аудита на предприятии такого уровня является необходимостью. Поэтому основной рекомендацией для повышения качества учета на предприятии является создание службы внутреннего аудита. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителя. Цель внутреннего аудита помочь сотрудникам организации эффективно выполнить свои функции[39]. Для формирования службы внутреннего аудита необходимо решить ряд задач:

1)Определение спектра общих целей и задач стратегического характера, для достижения которых создается отдел внутреннего аудита;

2)Проведение всестороннего  анализа организации, установление  структуры отдела внутреннего аудита, определение слабых мест в системе внутреннего контроля;

3) Определение места службы  внутреннего аудита в структуре  организации, степени его интеграции  с другими отделами организации;

4) Разработка нормативных  документов службы внутреннего  аудита;

5) Формирование штата отдела внутреннего аудита, технической базы;

6) Модернизация системы  управления в связи с внедрением службы внутреннего аудита [43,с.7-9].

На практике имеют место случаи, когда средние и малые организации не имеют штатных аудиторов, а внутренний аудит проводят аудиторские организации на договорных началах. На ОАО «Клинстройдеталь» более эффективно создать структурное подразделение со штатными аудиторами. Внутренний аудит предотвратит нерациональный расход, потери материальных и денежных ресурсов, обеспечит постоянный контроль за эффективностью осуществления управления организацией.

3.3 Проведение аудита с применением соответствующих процедур для сбора и формирования аудиторских доказательств

С целью формулирования аудитором обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства [7]. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Рассмотрим поэтапно процедуру аудита финансовых результатов.

1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Аудитор рассматривает следующие вопросы:

- Бухгалтерский учет продаж  соответствует положениям нормативных  актов?

- Данные аналитического  и синтетического учета по  счету 90 "Продажи" соответствуют  данным главной книги и баланса?

Проведение аудита доходов и расходов , связанных с обычными видами деятельности на ОАО «Клинстройдеталь» включает ряд последовательных этапов:

1) сверка данных аналитического  учета остатков по счету 90 «Продажи»  синтетического учета доходов  и расходов, связанных с обычными  видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета ;

2) проводится проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге (подсчет сумм  оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и  расходов, связанных с обычными  видами деятельности);

3) установлено, что выполняются  требования нормативных актов  о порядке учета доходов и  расходов, связанных с обычными  видами деятельности;

4) выявлено тождество  дебетового и кредитового оборотов  по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию выручки в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Клинстройдеталь». В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению выручки в бухгалтерском учете.

Основные процедуры для данных целей:

- сверка данных отчетности  по строке 010 «Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг» Отчета  о прибылях и убытках и оборотов  по счету 90 «Продажи»;

- проверка полноты и  правильности отражения в бухгалтерском учете суммы выручки

- проверка полноты и  правильности оформления первичных  учетных документов, формирующих  бухгалтерскую выручку.

При проверке достоверности выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг существенных нарушений выявлено не было.

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимости продукции. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению себестоимости в бухгалтерском учете.

При проверке достоверности формирования себестоимости, было выявлено следующее: организация в отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ установила фильтры газоочистки (модернизация) в цехе №4. Стоимость выполненных работ составила 4720338,98 , НДС 849661 рублей. Бухгалтером были составлены следующие проводки на основании Бухгалтерской справки в приложении № 27.

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
Приняты по акту работы по установке фильтров газоочистки	20.ц4	60	4720338,98
Приобретен НДС выставленный подрядной организацией	19	60	849661
Отражен налоговый вычет по НДС	68	19	849661
Оплачена с расчетного счета задолженность подрядной организации	60	51	5569999,98