Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

1. Перечень необходимых  процедур в соответствии с  п.13-14 ПСАД №5 «Аудиторские доказательства»  составляется, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности:

1) существование: проверка  наличия необходимых документов  на установку фильтров газоочистки;

2) права и обязанности: проверка прав и своевременности  оформления правоустанавливающих  документов на выполненные монтажные работы по установке фильтров газоочистки.

3) возникновение: проверка  наличия прав и своевременности  оформления первичных документов  на принятие к учету монтажных  работ по установке фильтров газоочистки.

4) полнота: проверка полноты  отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных связанных с выполненными монтажными работами.

5) стоимостная оценка: проверка  наличия документов по согласованию  стоимости монтажных работ по установке фильтров газоочистки.

6) точное измерение: выборочная  проверка точности расчетов по хозяйственным операциям, формирования стоимости оборудования.

7) представление и раскрытие: проверка полноты и предоставление  информации в бухгалтерской отчетности.

2. Рекомендации аудитора  по исправлению учетных записей. Система исправительных проводок.

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
Приняты по акту работы по монтажу оборудования	08.котел ЗГА-1-М	60	4720338,98
Приобретен НДС, выставленный подрядной организацией	19	60	849661
Отражен налоговый вычет по НДС	68	19	849661
Оплачена с расчетного счета задолженность подрядной организации	60	51	5569999,98
Увеличена стоимость котла ЗГА-1-М на сумму монтажа	01. котел ЗГА-1-М	08.котел ЗГА-1-М	4720338,98

3. Обобщение выявленных  отклонений и оценка уровня  их существенности по отношению к бухгалтерскому балансу.

3.1 Бухгалтерский баланс  организации с учетом предложенных  аудитором исправленных учетных  записей представлен в приложении № 28.

3.2 Расчет уровня существенности  выявленных отклонений.

(4720+3776+944)/970464*100=0,97273%.

Данная ошибка не является существенной и не повлечет искажение учетной информации. Ошибка была исправлена 31.12.2010 (прил. №29)

2. Проверка прочих доходов  и расходов.

 Целью аудиторской  проверки прочих доходов и  расходов является формирование  мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:

1) сверка данных аналитического  учета прочих доходов и расходов  с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);

2) проверка правильности  записей, произведенных в Главной  книге (осуществлялась подсчетом  сумм оборотов и сальдо по  счету 91 учета прочих доходов  и расходов; расхождений выявлено не было);

3) установлена правильность  выполнения требования нормативных  актов о порядке учета прочих  доходов и расходов.

3. Аудит нераспределенной  прибыли

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности  по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса, по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках  и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;

2) проверка полноты и  правильности отражения суммы  нераспределенной прибыли;

3) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;

При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»формирующих нераспределенную прибыль существенных нарушений выявлено не было.

3.4 Систематизация результатов проверки подготовка итоговых документов по результатам проведенного аудита

Отличительной чертой аудиторских проверок от проверок других внешних контролирующих органов является стремление аудиторской группы к сотрудничеству с проверяемым экономическим субъектом. Отчетливее всего это проявляется на завершающем этапе аудиторской проверки – написании отчета аудиторской фирмы руководству проверяемого предприятия.

Стремление к сотрудничеству отнюдь не означает, что специалисты аудиторской фирмы проявляют предвзятое отношение к объектам проверки и нарушают принцип объективности аудита. Это подразумевает, что выявленные аудиторами нарушения при проверке деятельности экономического субъекта расшифровываются в отчете аудиторской фирмы руководству предприятия, разрабатываются рекомендации по их скорейшему устранению и недопущению в будущем. При этом отчет аудиторской фирмы остается внутри предприятия и не направляется аудиторами третьим лицам для установления меры ответственности должностных лиц экономического субъекта.

По результатам проверки аудиторская фирма, помимо отчета, направляет руководству проверяемого экономического субъекта аудиторское заключение, в котором высказывает свое мнение о состоянии бухгалтерского учета предприятия и степени достоверности данных бухгалтерской (финансовой и/или налоговой) отчетности. Данное заключение является документом, прилагаемым к общей отчетности проверяемого экономического субъекта и открытым для просмотра всем пользователям отчетности. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую[30,с.25].

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части: кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — "Заключение аудитора".

Аудиторской заключение, составленное аудиторами фирмы по результатам проверки формирования финансового результата, приведено в приложении №30.

Указанное аудиторское заключение составлено по общим принципам, принятым в практике аудита, и отвечает единственной цели: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Прочие цели, поставленные перед аудиторами в ходе проверки, и выводы, сформулированные после их достижения, отражаются, как правило, в отчете аудиторской фирмы перед клиентом.