Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

Глава 2. Учет формирования финансовых результатов в организации на примере ОАО «Клинстройдеталь».

2.1.  Учет формирования  финансовых результатов от продажи  продукции.

В соответствии с Уставом организации ОАО «Клинстройдель» основными видами деятельности являются:

• производство керамических изделий (кирпич, черепица), изделий из железобетона, керамзитобетона и бетона, товарного бетона и раствора, керамзитового гравия; 
• производство и передача, распределение тепловой и электрической энергии;  
• строительство, ремонт и реставрация зданий и сооружений; 
• оказание промышленных и бытовых услуг, в том числе транспортных и экспедиционных;
• оптово-закупочные, торговые и посреднические услуги;                  
• добыча полезных ископаемых (суглинков и глин) по разрешению местных административных органов для производства кирпича и керамзитового гравия.

ОАО «Клинстройдеталь» выпускает и продает следующую продукцию:

1) полнотелый красный  кирпич марок М100 и М125;

2) керамзит марок  М700-800-900, М600-М700, М600, М500-600.

3) бетон марок М 100, М 200, М 300, М 450. ОАО «Клинстройдеталь» использует собственный бетон при производстве сборно-монолитных элементов стен и перекрытий, лестниц и свай. Таким образом предприятие не зависит от внешних поставщиков сырья и держит выгодные для покупателя цены на раствор бетона ;

4) керамзитобетон;

5) блоки из керамзитобетона.

Заместитель генерального директора по коммерческим и общим вопросам ОАО «Клинстройдеталь» заключает договор на поставку продукции с покупателем (договор № 3945-М представлен в приложении №1). В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. ОАО «Клинстройдеталь» в соответствии с учетной политикой реализует продукцию по отпускным ценам, которые увеличиваются на сумму НДС.

Со склада продукция отпускается по приказу коммерческого отдела. Уполномоченным лицом формируется товарная накладная (форма ТОРГ-12) (товарные накладные представлены в приложении №2 и №3). Данная накладная должна обязательно содержать следующие реквизиты: наименование документа и наименование организации, от имени которой составлен документ, дата составления документа, наименование товара, его количество и стоимость, должности лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, личные подписи этих лиц, печати организаций [25].

Накладная ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ОАО «Клинстройдеталь» и является подтверждением списания продукции. Второй экземпляр передается сторонней организации, покупающей продукцию, и является основанием для оприходования продукции. На экземпляре, остающемся в организации также необходима печать фирмы-покупателя. Данный документ, в соответствии с правилами, хранится в организации в течении трех лет.

В течении 5 дней организация выписывает счет-фактуру (счет- фактура представлена в приложении №4). Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. В этом документе отражаются реквизиты продавца, покупателя, стоимость продукции без НДС, сумма НДС, и общая цена с НДС [42,с.5]. ОАО «Клинстройдеталь»  применяет с 2012 года новые формы счета-фактуры, утвержденные постановление Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" В новом бланке счета-фактуры появились дополнительные поля:  наименование валюты и ее код , код единицы измерения, код страны происхождения товара [36]. Счет-фактура выписывается продавцом в двух экземплярах. Выписанные счет-фактуры фиксируются в Книге продаж (выписка из книги продаж представлении в приложении №5), где указывают номер счет - фактуры, дату отгрузки продукции и дату ее оплаты, сведения об организации-покупателе. Начисление НДС на проданную ОАО «Клинстройдеталь» продукцию отражается следующей корреспонденцией: Д 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К 68.3 НДС «Расчеты по налогам и сборам».

 На основании счета-фактуры  и накладной в бухгалтерии  выписывают платежные требования. Платежное требование – расчетный документ, в котором содержится требование взыскателя денежных средств (поставщика) к должнику (плательщику) о перечислении определенной суммы на его банковский счет в уплату долга [26]. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой (обязательное условие для получения налогового вычета по НДС у покупающей организации).  Расчеты с покупателями осуществляются через банк.

Также бухгалтером создается Ведомость отгрузки товаров по продукции и накладным (представлена в приложении №6 и  №7). В ней фиксируется номер и дата накладной, количество и цена продукции, а также сумма НДС, выставленного покупателю. Данная ведомость также служит для контроля за отпускными ценами.

ОАО «Клинстройдеталь» для целей бухгалтерского учета и налогообложения признает выручку по отгрузке (использует метод начисления).

 Таким образом, бухгалтерия осуществляет следующие записи:

Операция	Сумма, руб.	Д	К	Документ
Отгружена готовая продукция(кирпич М 100) со склада покупателю ООО «Стрела»	37830,51	62.ООО «Стрела»	90.1.КМ100	Товарная накладная А-000009909(24.12.2011)(прил.№2)
Отгружена готовая продукция(кирпич М 100) со склада покупателю ООО «Стрела»	33627,12	62.ООО «Стрела»	90.1.КМ100	Товарная накладная А-000009933(24.12.2011)(Прил.№3)
Начислен НДС	12862,37	90.3.НДС	68.НДС	Счет-фактура №2811 от 25.12.11(прил №4)
Оплачен покупателем кирпич М100	84320	51	62.ООО «Стрела»	Выписка банка

«Финансовый результат от продажи продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и прочих аналогичных платежей), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость» [29,с.118] . Себестоимость – стоимостная оценка используемых в производстве ресурсов. ОАО «Клинстройдеталь» имеет следующую номенклатуру затрат на производство:

А) Прямые расходы

1. Сырье и материалы:

1.1 глина

1.2 опилки

1.3 топливо на технические  цели

1.3.1 уголь

1.3.2 газ

1.4 электроэнергия

2. Заработная плата

3. Отчисления на социальное  страхование

4. Затраты на обслуживание  и управление производством

5. Технологические потери

Б) Косвенные расходы

6. Общепроизводственные  расходы

7. Коммерческие расходы

ОАО «Клинстройдеталь» отражает себестоимость проданной продукции на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Себестоимость продукции формируется следующим образом:

1) затраты производственных цехов №1 и №2 (производят кирпич) ,№3(производит керамзитобетонные блоки) и № 4 (производство керамзитового гравия) учитывают на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов продукции.

2) затраты, связанные с  добычей сырья, учитываются на  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Фактический расход глины фиксируется в «Отчете о движении глины». Он подготавливается ежемесячно, утверждается производственно-техническим отделом. Распределяются данные затраты на готовую продукцию пропорционально расходу глины на нее.

3) затраты транспортного  цеха учитываются на счете 23 «Вспомогательные  производства». Затраты на перевозку  полуфабрикатов и продукции распределяются  пропорционально количеству перевозимой  продукции.

4) затраты энергоцеха  учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Данный цех обеспечивает производства отоплением и горячей водой. Затраты данного цеха распределяются пропорционально потребленным производственным цехом гигокалориям.

5) затраты электроцеха  также учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Распределяются данные затраты пропорционально часам оказанных услуг подразделениям.

6) затраты ремонтно-механического  цеха учитываются на счете 23 «Вспомогательные  производства». Распределяются данные  затраты пропорционально часам оказанных услуг подразделениям.

7) затраты испытательного  подразделения учитываются на  счете 26 «Общехозяйственные расходы». Как и затраты на управление  организацией они распределяются на счет 20 «Основное производство», согласно учетной политике, пропорционально заработной плате работников основного производства.

8) коммерческие расходы  распределяются в соответствии  с учетной политикой пропорционально основной зарплаты производственного персонала и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

На ОАО «Клинстройдеталь» присутствует, как сдельная, так и повременная формы оплаты труда. Каждое подразделение формирует Табель учета рабочего времени(прил№8), по которому происходит начисление заработной платы работникам. «Наряды на сдельную работу», как и «Табели учета рабочего времени» сдаются бухгалтеру по заработной плате. Он проверяет данные документы и начисляет заработную плату, премии, руководствуясь положением о премировании, больничные и отпускные.

Общая себестоимость собирается в калькуляции. Для составления общей калькуляции используют данные о затратах по подразделениям, которые оформляют в табличном виде. На предприятии не применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поэтому готовая продукция приходуется на счет 43 «Готовая продукция», что отражается записью: Д 43 «Готовая продукция» К 20 «Основное производство». Готовая продукция учитывается по учетным ценам. Передача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется «Накладной на передачу готовой продукции в места хранения»( приложение №9).   По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают:

Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой

Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)

 Д 90-2 К 43 (сторно) - списана  экономия (превышение учетной цены  над фактической себестоимостью)

Отпуск продукции со склада покупателю оформляется следующей проводкой: Д 90.2 «Себестоимость» К 43«Готовая продукция».

Таким образом, на счете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» формируется финансовый результат от продажи продукции. Затем прибыль или убыток от прочих операций переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей корреспонденцией:

Д 90.9«Прибыль/убыток от продаж»  К 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продажи продукции или

Д 99 «Прибыли и убытки» К90.9«Прибыль/убыток от продаж» на сумму убытка.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

ОАО «Клинстройдеталь» применяет данный метод учета финансовых результатов, избегая «острых углов» несовпадения бухгалтерского и налогового учета. Данный метод прописан в учетной политике организации и отвечает всем требованиям нормативно-правовых актов по учету. Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

2.2 Учет формирования финансового  результата от прочих доходов  и расходов 

ОАО «Клинстройдеталь» определяет прочие доходы и расходы организации руководствуясь положениями ПБУ 9/99,утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.05.1999 №32н в (ред.от 08.11.10) и ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред.от 08.11.10).

ОАО «Клинстройдеталь» относит к прочим доходам:

1) доходы от сдачи в  аренду активов;

2) доходы от продажи  основных средств и иных активов;

3) штрафы, пени, неустойки, уплаченные  организации;

4) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

6) прочие доходы.

Одним из видов прочих доходов является контроль прочности образцов материала и продукции других организаций, осуществляемый испытательным подразделением ОАО «Клинстройдеталь». Испытания и контроль проводятся с использованием современного оборудования и новейших средств измерений и испытаний. В подразделении разработана система качества, в четком соответствии с которой проводятся все процедуры обращения с образцами (отбор, регистрация, оформление протоколов испытаний, хранение) и проведения испытаний. Все испытания проводятся в соответствии с требованиями нормативных документов. В испытательной лаборатории работают специалисты, имеющие высокую квалификацию и большой опыт работы в области производства строительных материалов. В организации установлен прайс-лист с указанием цен на испытания каждого вида материала или продукции. В соответствии с ним осуществляется оценка стоимости производимых работ. Оформляются данные работы актом о выполнении работ(прил №10). Заказчику ОАО «Клинстройдеталь» выставляет НДС(прил № 11) . В учете составляется следующая корреспонденция (на основании документов в приложении):