Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

Также прочими доходами является списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Оформляется списание бухгалтерской справкой. В приложении представлены бухгалтерские справки о списании:

1) просроченной  кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц (прил.№12). При увольнении сотрудников задолженность организации перед ними не была погашена . Следующая корреспонденция осуществляется в разрезе подотчетных лиц: Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  К 91.1«Прочие доходы»;

2) просроченная кредиторская задолженность по счету  60 «Расчеты с поставщиками» (прил. №13). Данная ситуация характерна для организаций с низкой платежеспособностью. Следующая корреспонденция осуществляется в поставщиков: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 91.1«Прочие доходы»;

3) просроченная кредиторская задолженность по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» (прил.№14). Следующая корреспонденция осуществляется в разрезе покупателей: Д  62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»  К 91.1«Прочие доходы».

ОАО «Клинстройдеталь» относит к прочим расходам:

1) расходы, связанные со  сдачей в аренду активов;

2) расходы, связанные с  продажей, выбытием основных средств  и иных активов;

3) проценты по кредитам  и займам;

4) прочие расходы.

Прочими расходами являются также списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В приложении представлены бухгалтерские справки о списании:

1) просроченной дебиторской задолженности по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» (прил.№15). Следующая корреспонденция осуществляется в разрезе покупателей: Д 91.2«Прочие расходы». К  62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

2) просроченной дебиторской задолженности по счету  60 «Расчеты с поставщиками» (прил. №16). Следующая корреспонденция осуществляется в поставщиков: Д 91.2«Прочие расходы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» формируется финансовый результат от прочих операций. Затем прибыль или убыток от прочих операций переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей корреспонденцией:

Д 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов»  К 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от прочих операций или

Д 99 «Прибыли и убытки» К91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» на сумму убытка.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

После начисления налога на прибыль и соответствующих корректировок определяется чистая прибыль (убыток). Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках и в бухгалтерском балансе. В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» :

1) Д 84 «Нераспределенная  прибыль» К99 «Прибыли и убытки»  в случае прибыли;

2) Д 99 «Прибыли и убытки»  К 84 «Нераспределенная прибыль»  в случае убытка.

Совет директоров определяет направления расходования нераспределенной прибыли. В соответствии с годовым отчетом общества(прил№17) мы видим направления расходования прибыли ОАО «Клинстройдеталь» в 2010 году:

В ОАО «Клинстройдеталь» предоставляет целый спектр услуг, которые не относятся к основной деятельности и учитываются как прочие доходы. В настоящее время на предприятии пользуются спросом работы и услуги по тестированию образцов продукции и сырья, которые составляют основную часть прочих доходов организации. Основную часть прочих расходов ОАО «Клинстройдеталь» составляют судебные расходы и списание просроченной дебиторской задолженности. ОАО «Клинстройдеталь» часто судится с поставщиками, покупателями и налоговой службой. Чаще всего покупатели предъявляют претензии по качеству продукции. Данный вопрос решается в судебном порядке с привлечением сотрудников испытательного подразделения ОАО «Клинстройдеталь». Примером суда с поставщиком (автотранспортная компания) может служить недавнее судебное разбирательство причиной, которого явилась невозможность определить виновника простоя в отпуске готовой продукции. С налоговыми органами происходят практически постоянные судебные трения связанные с неверным расчетом штрафов и пени. В связи с данной ситуацией  целесообразно формировать резерв по сомнительным долгам. Но учетной политикой организации он был не предусмотрен. Но с 2011 года для организаций формирование данного резерва стало обязательным, поэтому на ОАО «Клинстройдеталь» будут внесены изменения в учетную политику и создан резерв по сомнительным долгам на сумму 2 200 тысяч рублей.

2.3 Использование программного  продукта для учета финансовых  результатов в ОАО «Клинстройдеталь»

В ОАО «Клинстройдеталь» бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С Бухгалтерия версия 8.0».  Данная программа является современным программным продуктом, который отвечает всем требованиям ведения учета на предприятии. Программа разработана в соответствии с принципами учета закрепленных в нормативных актах и методических указаниях  по бухгалтерскому учету. Сотрудники бухгалтерии ОАО «Клинстройдеталь» обладают необходимой квалификацией для работы с данной программой. Руководство ОАО «Клинстройдеталь» не отправляет сотрудников на специальные курсы, которые позволяют повысить квалификацию либо обучают работе с данной программой. Поэтому в случае увольнения или ухода сотрудника бухгалтерии довольно сложно найти ему замену.

Учет операций, формирующих финансовый результат от основной деятельности, ведется с помощью специального пункта главного меню «Основная деятельность».  «Подраздел «Продажа» включает в себя документы, которые обеспечивают полный цикл операций по реализации продукции и услуг, а также основных средств или ТМЦ, если  таковые имеют место»[33,с.34]. Для отражения реализации продукции, как было сказано выше, в программе формируют Накладную на отпуск товара и Счет-фактуру. В меню «Продажа» также формируется счет, который предъявляется покупателю для оплаты продукции. Списание со склада готовой продукции отражают документом «Реализация товаров и услуг», который бухгалтер формирует в программе самостоятельно, либо данный документ вводится на основании «Счета на оплату покупателю». В «1С: Бухгалтерия 8.0» в случае оказания организацией производственных услуг предусмотрен специальный документ «Акт об оказании производственных услуг».

Рассмотрим процесс расчета себестоимости продукции с применением «1С: Бухгалтерия 8.0». На ОАО «Клинстройдеталь»  расчет себестоимости готовой продукции является одной из самых сложных процедур, осуществляемых бухгалтерской службой на предприятии.

Учет себестоимости в программе ведется в разрезе мест возникновения, видов деятельности и статей затрат. Для учета производственных затрат в «1С:Бухгалтерия 8.0»  создаются следующие документы: требования-накладные, поступление товаров и услуг, авансовые отчеты и д.р.

Для отражения выпуска продукции и услуг на склад или в другое подразделение формируются «Отчеты производства за смену». Данный документ формирует печатную унифицированную форму МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения». Для отражения реализации услуг производственного характера в «1С:Бухгалтерия 8.0»  формируется «Акт об оказании производственных услуг». В конце месяца бухгалтер производит расчет фактической себестоимости:

- расчет прямых затрат  в разрезе видов продукции и подразделений;

- распределение косвенных  расходов, которые зафиксированы  в регистре «Методы распределения косвенных расходов организации»;

- корректировка стоимости  продукции.

В «1С:Бухгалтерия 8.0» с помощью документа «Закрытие месяца» производится контроль отсутствия ошибок. Также в программе создаются следующие отчеты:

- Справка-расчет «Себестоимость продукции»;

- Справка-расчет «Калькуляция себестоимости»;

         - Справка-расчет «Распределение косвенных расходов». 1С Бухгалтерия 8 не предназначена для расчета фактической себестоимости для крупных предприятий со сложной методикой учета и распределения затрат, (для этих целей используются специализированные решения, например, «1С: Управление производственным предприятием»), система позволяет организовать довольно качественный учет и распределения затрат для небольших и средних организаций.

Также 1С Бухгалтерия 8.0 в сравнении с другими версиями данной программы усовершенствовала учет и формирование налоговой декларации по НДС. «В «восьмой» версии 1С расчет обязательств по НДС ведется на специальных регистрах с параллельным отражением операций на счетах бухгалтерского учета» [35,с.8]. Это значит, что каждая проводка НДС должна сопровождаться записью в соответствующих регистрах. То есть недостаточно в случае ошибки исправить проводку. Необходимо создать документ подтверждающий исправление, например специальный документ «Списание НДС». Это с одной стороны усложнило работу бухгалтеров на ОАО «Клинстройдеталь», так как большинство из них имели большой опыт работы с другими версиями данной программы. С другой стороны введение синхронизации позволяет допускать меньше ошибок и облегчает процедуру формирования финансового результата и налоговой декларации.

В конце месяца производится сведение финансового результата. Для осуществления данной операции в «1С:Бухгалтерия 8.0» формируется регламентный документ «Закрытие месяца».  При формировании данного документа бухгалтер может выбрать, какие действия необходимо совершить проведением данного документа в разрезе видов учета. В 1С:Бухгалтерия 8.0» подробно описано какие операции и как выполняет данный документ при проведении. Поэтому бухгалтер не может повлиять на корреспонденции, которые формирует данный документ. Если бухгалтер замечает ошибку в проводке или сумме, необходимо исправить ранее составленный документ, так как исправить ситуацию изменив документ «Закрытие месяца» не удастся. Например: если ошибочна корреспонденция счетов по начислению амортизации необходимо проверить документы по приему к учету и перемещению основных средств.

Большим плюсом использования «1С:Бухгалтерия 8.0»  является разнообразие форм получаемых стандартных отчетов. На ОАО «Клинстройдеталь»  в текущей работе не используют весь набор отчетов. Хотя полный ассортимент стандартных отчетов позволяет проводить любую фильтрацию данных, необходимых в работе. Также с использованием программы «1С:Бухгалтерия 8.0»  на ОАО «Клинстройдеталь» создают регламентированные отчеты бухгалтерской и налоговой отчетности, отчеты во внебюджетные фонды, статистическую отчетность.

Руководство ОАО «Клинстройдеталь» осознано предпочитает «1С:Бухгалтерия 8.0» другим программам по ведению учета.  «1С:Бухгалтерия» обладает целым рядом преимуществ по сравнению с другими программами обеспечивающими автоматизацию учета. Основным преимуществом является понятность, «дружелюбность» интерфейса. Программа является незаменимой для крупных организаций, поскольку, применяя 1С 8, значительно облегчается работа с многочисленными пользователями одной базы.  В ОАО « Клинстройдеталь» доступ в базу 1С и работу с ней осуществляет более 10 человек. Поэтому данная программа подходит предприятию.

Ранее на ОАО «Клинстройдеталь» учет осуществлялся с помощью более ранней конфигурации данной программы «1С:Бухгалтерия 7.7». переход на новую конфигурацию был обусловлен тем, что версия 8 более проста. Переход на версию«1С:Бухгалтерия 8.0» был сделан автоматически, были перенесены накопленные учетные данные на новую базу данных. Данную программу легко подстроить под вкус бухгалтера, который с ней работает, легче устранять допущенные ошибки, найти быстро нужный документ. Главный бухгалтер ОАО «Клинстройдеталь»  отмечает, что более удобным является составление бухгалтерской отчетности. Введенные автоматически в формы отчетности показатели можно откорректировать в случае необходимости. При некорректно введенных показателях автоматическая проверка отчетов просигнализирует об этом.