Бухгалтерский учет и анализ движения товаров на предприятии

     В настоящее время утверждены:

• нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза РФ от 23.01.2004 № 55); [27]
• нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки РФ от 31.01.2004 № 22). [27]

     В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются  сверх норм естественной убыли.

     Установленные нормы являются предельными и  применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача  против учетных остатков. Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм.

     Списание  естественной убыли товаров может  производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного  в установленном порядке.

     При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждой партии товара, даты отпуска и даты инвентаризации. При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднесуточного остатка товаров за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.

     В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным  ценам, списание с материально ответственных  лиц недостач товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по продажным ценам, а на расходы на продажу эти недостачи относятся по цене приобретения товаров. При этом сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" 'в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     В бухгалтерском учете списание недостач на расходы на продажу отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".[34, 65]

     Если  сумма недостачи, выявленная при  инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей.

     Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

• если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
• если работник признан виновным по решению суда.

     Порядок возмещения ущерба виновным лицом определяется главой 39 Трудового кодекса РФ.

     Работник  обязан возместить работодателю причиненный  ему прямой действительный ущерб (статья 238 ТК РФ).[2,312] Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

     Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (статья 246 ТК РФ). [2, 325]

     В бухгалтерском учете учетная (балансовая) стоимость недостающих ценностей, подлежащая возмещению виновным лицом, списывается с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

     Разница между взыскиваемой с виновного  лица суммой (рыночной стоимостью недостающих ценностей) и учетной (балансовой) стоимостью этих ценностей относится на счет 73-2 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

     По  мере взыскания с виновных лиц причитающейся суммы указанная разница списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам (признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц), отражаются по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

       По мере погашения задолженности  суммы, отраженные на счете  98-3, списываются в кредит счета  91 "Прочие доходы и расходы".

     Погашение ущерба может производиться путем внесения наличных в кассу организации и отражаться по дебету счета 50 "Касса", или путем удержания суммы ущерба из заработной платы работника и отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

     Суммы потерь при отсутствии конкретных виновных лиц, а также по недостачам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, включаются в состав прочих расходов организации и списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     Потери  товаров в результате стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются  как прочие расходы с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации и отражаются по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации представлена в таблице 3. 

     Таблица 3

     Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации 

 
 

     В налоговом учете выявленные по результатам  инвентаризации излишки имущества  являются прочим доходом (статья 250 НК РФ) и включаются в налогооблагаемую базу. [2, 328]

     При наличии утвержденных норм естественной убыли товарные потери в пределах этих норм относятся к материальным расходам (статья 254 НК РФ).

     Недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к прочим расходам (статья 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

     1.4 Учет оптовой реализации  товаров

     1.4.1 Учет реализации  по договору поставки

 

       По договору поставки поставщик  - продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать  в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ). [1]

     Момент  перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

     При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые  состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).

     Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик  учитывает по дебету счета учета  расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками").

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Списание себестоимости реализованных товаров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.

     Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи товаров. [32]

     Предъявление  покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных  в договоре величин (при вынесении  судом решения о взыскании  с поставщика или при признании  претензий поставщиком) отражается следующим образом:

• сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостач и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям";
• сторнируются обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 41 "Товары", восстановленная при этом на счете 41 "Товары" сумма списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

       Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки представлена в таблице 4. 

       Таблица 4

     Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки