Бухгалтерский учет и анализ денежных средств

Как видно из таблицы, в целом за три исследуемых  года, общим финансовым результатом деятельности предприятия была прибыль. В течении 2009 - 2011 гг. наблюдалась тенденция к увеличению общего чистого денежного потока, но в 2011 г. она уменьшилась. Произошло это в результате снижения общей суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг. Несомненно, это является отрицательным фактов в финансово-экономической деятельности предприятия. Доля чистого денежного потока по основной деятельности составляла в 2009 – 2011 гг. 23,98 %, 16,9 % и 51,19 % соответственно. То есть в целом предприятие работает достаточно стабильно, для производственного предприятия такой удельный вес прибыли является достаточно высоким.

Результатом прочей деятельности на протяжении всего исследуемого периода были убытки или отрицательные  денежные потоки, что привело к  уменьшению чистой прибыли в каждом отчетном году до 21,42, 11,56 и 49,28 % соответственно. Можно утверждать, что на предприятии совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному размещению временно свободных денежных средств (инвестированию), то есть необходимо уделить внимание организации финансового планирования и прогнозирования движения денежных средств, а также их инвестированию с целью получения дальнейшего дохода.

Произведем  оценку достаточности денежных средств  на ООО «Региональный экологический центр демеркуризации». Для этого рассчитаем длительность периода их оборота. Длительность периода составляет 30 дней, так как рассчитываются значение показателя за месяц. Для расчета были привлечены внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств. Для исчисления величины среднего оборота был использован кредитовый оборот по счету 51. На ООО «Региональный экологический центр демеркуризации» большая часть расчетов проходит через кассу, поэтому указанные расходы денежных средств по счету кассы были прибавлены к сумме кредитового оборота по расчетному счету. Расчет периода оборота денежных средств показан в таблице 21.

Как следует  из данных таблицы, период оборота денежных средств в течение 2010 г. колеблется в пределах от 1,03 до 4,44 дней, а в 2011 г. от 1,02 до 4,50. Иначе говоря, с момента поступления денег на счет предприятия до момента их выбытия проходило в 2010 г. в среднем не более 1,8 дней, в        2011 г. 2,19 дня. Это говорит о недостаточности средств у предприятия, весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости.

Таблица 21 - Изменение длительности оборота денежных средств по месяцам ООО «Региональный экологический центр демеркуризации», 2010 - 2011 гг.,

в тысячах рублей

Для того чтобы  раскрыть реальное движение денежных средств на ООО «Региональный  экологический центр демеркуризации», оценить их поступление и расходование, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, были выделены и проанализированы все направления их поступления и выбытия, анализ произведен прямым в таблице 22 и косвенным в таблице 23 методами. Такой подход обеспечит оперативное управление и контроль за денежными потоками в организации.

Таким образом, из таблицы 22 видно, что в 2009 - 2011 гг. приток денежных средств был меньше оттока. Приток денежных средств в основном был обеспечен за счет роста выручки от реализации продукции, товаров и услуг. В среднем в процентах от всего притока она составляла 98 – 99 %. Что касается инвестиционной и финансовой деятельности, то у организации по ним нет притока, а только отток денежных средств. Все поступления и большая часть расходования денежных средств происходят только по текущей деятельности.

Таблица 22 - Движение денежных средств (прямой метод) ООО «Региональный экологический центр демеркуризации», 2009-2011 гг.,

в тысячах рублей

Величины чистой прибыли и денежных средств приведены в таблице 21. Хотя по данным финансовой отчетности (форма № 2) исследуемая организация получила чистую прибыль в размерах представленных в таблице 22, однако, реально она располагала ежегодно денежными средствами в размерах, приведенных в той же таблице. Именно косвенный метод позволяет сделать такое сравнение.

Из таблицы 23 видно, что в основном ООО «Региональный экологический центр демеркуризации» имело реально денежных средств больше, чем показатель чистой прибыли. Причины этого заключаются в следующем:

величина износа основных производственных фондов (в среднем 5% от чистой прибыли) уменьшили чистую прибыль, но не повлияли на движение денежных средств, так как реально деньги за эти активы были выплачены ранее при их покупке, а суммы износа списывались на уменьшение прибыли;

так как для  расчета финансовых результатов  применяется метод реализации продукции по методу отгрузки, то величина дебиторской задолженности является частью прибыли, однако реально деньги поступят позже, что приведет к увеличению реального притока денежных средств.

Таблица 23 - Движение денежных средств (косвенный метод) ООО «Региональный экологический центр демеркуризации»,за 2009-2011 гг.,

в тысячах рублей

При анализе  взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенных ранее, реального поступления денежных средств.

Таблица 24 - Чистая прибыль и размер денежных средств по текущей деятельности, ООО «Региональный экологический центр демеркуризации», 2009-2011 гг.,

в тысячах рублей

Уменьшение  прибыли не сопровождается сокращением  денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на сумму расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции.

Прибыль тоже будет  завышена на эту величину и должна быть скорректирована, то есть уменьшена. Размер прироста производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а сумму их уменьшения прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, то есть занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличение денежных средств в такой же степени, что и прибыль.

Анализ включает все сферы деятельности организации: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье. На основании этого определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период. С помощью косвенного метода руководство предприятия ООО «Региональный экологический центр демеркуризации» может контролировать свою текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по стабилизации и оценить возможность осуществления дополнительных инвестиций.

Коэффициентный  анализ является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации. Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющее установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.