Бухгалтерский учет деловой репутации

7) дебет счета 58 кредит счета 76 - 100000 руб. оприходованы финансовые вложения приобретенной организации;

8) дебет счета 62, 76 кредит  счета 76 – 300000 руб. - отражено приобретение  права требования дебиторской задолженности;

9) дебет счета 76 кредит счета 60, 76 – 500000 руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемой организации;

10) дебет счета 76 кредит  счета 67- 200000 руб. - отражена в бухгалтерском учете задолженность по долгосрочным кредитам и займам приобретаемой организации.

После того как в бухгалтерском учете отражены все активы и обязательства приобретенной организации, исчисляется и отражается деловая репутация как разница между ценой приобретения и стоимостью активов организации за вычетом ее обязательств. В данном случае деловая репутации будет равна:

1400 000 - ((900 000 + 300 000 + 200 000 + 100 000 + 500 000) -

- (200 000 + 500 000))     163 366 = -63 366,

11) дебет счета 76 кредит  счета 98, субсчет «Деловая репутация»     -63 366 руб. - отражена отрицательная деловая репутации, так как покупная цена организации ниже стоимости ее активов за вычетом обязательств;

12) дебет счета 68 кредит  счета 19 - 163366 руб. - после оплаты и оприходования имущества принят к зачету из бюджета уплаченный продавцу НДС.

В бухгалтерской отчетности отрицательная деловая репутация отражается в составе доходов будущих периодов. Ниже показан упрощенный баланс ООО «ФАРМАКИО» после приобретения им ЗАО «ФОРТУНА»:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства и нематериальные активы	2900000	Уставный капитал	2500000
Производственные запасы	1600000	Долгосрочные займы и кредиты	800000
Готовая продукция	200000	Доходы будущих периодов	63366
Дебиторская задолженность	500000	Финансовые вложения	100000
Денежные средства	1300000	Расчеты с кредиторами	3236634
Баланс	6600000	Баланс	6600000

 

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была приобретена организация и отражена отрицательная деловая репутация, фирма начнет равномерно относить ее сумму на финансовые результаты в составе прочих доходов в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом ежемесячно будет производиться запись:

дебет счета 98 кредит счета 91-1 - 264руб. (63 366/ (20 х 12)).

Если покупная стоимость  приобретаемой организации больше стоимости полученных активов за вычетом суммы обязательств, то:

дебет счета 76 кредит счета 51 — 2200000 руб. — оплачена приобретенная организация продавцу денежными средствами.

Записи по оприходованию  имущества и обязательств приобретаемой  организации на баланс покупателя (№№ 2—5, 7—10) будут такими же, как и в предыдущее случае;

6) дебет счета 19 кредит счета 76 — 266720 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному в составе организации имуществу, выделенная продавцом в счете-фактуре.

В данном случае деловая  репутация будет равна:

2 200 000 — ((900 000 + 300 000 + 200 000 + 100 000 + 500 000) - (200 000 + 500 000)) - 266 720 = 633 280,

11) дебет счета 08 кредит счета 76 – 633280 руб. — отражено приобретение положительной деловой репутации в качестве отдельного инвентарного объекта;

дебет счета 04 кредит счета 08 — 633280 руб. — отражено принятие к учету положительной деловой репутации в качестве нематериального актива;

12) дебет счета 68 кредит счета 19 — 266720 руб. — принят к зачету из бюджета НДС по оплаченной и принятой к учету организации.

В балансе положительная деловая репутация отражается в составе нематериальных активов отдельной строкой (код 113). Ниже показан упрощенный баланс ООО «ФАРМАКИО» после приобретения им ЗАО « ФОРТУНА».

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства и нематериальные активы, в том числе деловая репутация	3533280   633280	Уставный капитал	2500000
Производственные запасы	1600000	Долгосрочные займы и кредиты	800000
Готовая продукция	200000
Дебиторская задолженность	500000
Финансовые вложения	100000
Денежные средства	500000	Расчеты с кредиторами	3133280
Баланс	6433280	Баланс	6433280

Начиная со следующего месяца организация начнет амортизировать приобретенную деловую репутацию  путем равномерного уменьшения ее стоиости ежемесячно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), при этом на счетах бухгалтерского учета эта операция будет отражена следующим образом:

Дебет счета 26, 44 кредит счета 04 – 2639 (633280/(20*12)).

Таким образом, экономический  смысл принятия к учету деловой  репутации связан с тем, что предприятие заинтересовано использовать этот актив (гудвилл), надеясь на увеличение доходности. Но в современной практике возникает проблема отрицательной деловой репутации, и это происходит, когда рыночные стоимости активов растут быстрее, чем стоимость бизнеса в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В результате рассмотрения поставленной проблемы и глубокого  анализа и изучения данного материала  необходимо сделать следующие выводы.

Первая глава посвящена  теоретическим аспектам, в ней дается экономическая сущность деловой репутации, история возникновения данной категории, раскрывается ее классификация. Итак, деловая репутация возникает при несовпадении приобретения бизнеса со стоимостью его чистых активов. На эту величину, как уже было сказано, оказывает влияние большое число факторов, в частности правила расчета, принятые стандартами учета, количество отраженных в балансе нематериальных активов, неэкономические предпочтения продавцов и покупателей, влияющие на цену продажи, и другие как объективные, так и субъективные факторы. Поэтому деловую репутацию следует рассматривать как условную характеристику, предназначенную для продажи бизнеса и возникающую только в системе бухгалтерского учета. Стандартами оценки деловая репутация определяется как совокупность неидентифицируемых активов, стоимость которых нельзя определить раздельно. В зависимости от классифицируемых признаков деловая репутация может быть положительной и отрицательной, внутренне созданной и приобретенной.

Во второй главе описываются методы расчета и оценки деловой репутации, а также способы ее отражения в бухгалтерском учете. Различают прямые и косвенные методы оценки, и в зависимости от метода расчета, оценка деловой репутации осуществляется в несколько этапов. Особенности отражения деловой репутации в бухгалтерском учете и начисление амортизации рассмотрено на конкретном примере. В настоящее время остро стоит проблема отрицательной деловой репутации, и объяснение причин этому представляет собой одну из нерешенных проблем финансового менеджмента. Часто отрицательный гудвилл проявляется либо как результат ошибок в расчете справедливой стоимости активов, либо как временное несовпадение стоимостей бизнеса и его активов, вызванное разными эффективностями их использования.

Таким образом, деловая репутация, несмотря на многовековую историю, не просто продолжает  оставаться одной из важнейших категорий финансового менеджмента, ее роль также и возрастает в связи с тем, что многие ее составляющие современной теорией и практикой рассматриваются как ключевые факторы роста стоимости компаний, без которых невозможно обеспечить конкурентные преимущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ. – Москва «Юрайт», 2006. – 455 с.
2. Положения по бухгалтерскому учету. – Изд-е 5-е доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 352с.
3. Банк В.Р. Оценка и учёт деловой репутации организации / Банк В.Р., Ковалёва О.Н. // Аудиторские ведомости. – 2005 - №4. – с.40-53.
4. Ветрова Н.В. Как оценить деловую репутацию / Ветрова Н.В. // Казанский бухгалтер. – 2005. - № 46. – с. 16-17.
5. Дашевская М. К вопросу о зашите деловой репутации / Дашевская М. // Практический бухгалтерский учёт.-2006.-№12.-с.38-41.
6. Зокин А.А. Гудвилл: экономическая сущность и методы учёта / Зокин А.А. // Аудитор.-2005.-№7.-с.15-21
7. Иванов А.П. Деловая репутация: факторы неопределенности и риска / Иванов А.П. // Финансы. – 2006. - № 7. – с. 46-51.
8. Иванов А.П. Деловая репутация компании как нематериальный актив / Иванов А.П., Бунина Е.М.  // Финансы. – 2005. - № 6. – с. 67-71.
9. Климович Е.С. Методический подход к оценке деловой репутации /  Климович Е.С. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. - № 19. – с. 33-38.
10. Ковалев В.В. Деловая репутация как бухгалтерская категория / Ковалев В.В. // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 8. – с. 52-59.
11. Котова Т.В. Российский и международный опыт признания и оценки деловой репутации / Котова Т.В., Молчанова О.В., Гришина С.В. // Маркетинг.-2006.-№2.-с.121-126.
12. Купреев В.В. Учет нематериальных активов / Купреев В.В. // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 9. – с. 33-55.
13. Мелехина Т.И. Деловая репутация организации / Мелехина Т.И. // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 8. – с. 36-51.
14. Модеров С. Деловая репутация при слиянии и приобретении компаний / Модеров С. // Финансовая газета. – 2005. - № 3. – с. 13.
15. Новиченкова Л. Деловая репутация: от системы к результату / Новиченкова Л. // Управление компании.-2007.-№2.-с.60-63.
16. Просвирина И.И. Категория деловой репутации в практике учёта и оценки / Просвирина И.И. // Финансовый менеджмент.-2006.-№1.-с.60-73.
17. Самсонов В. Как оценить деловую репутацию / Самсонов В. // Финансовый директор. – 2007. - № 2. – с. 36-42.
18. Солдатова Е. Оценка деловой репутации / Солдатова Е. // Финансовая газета. – 2005. - № 43. – с. 13.
19. Соломандина Т. Деловая репутация как одно из важнейших стратегических преимуществ компании / Соломандина Т. // Управление персоналом. – 2007. - № 3. – с. 32-35.
20. Фомичев Г.И. Гудвилл: элементы и классификация / Фомичев Г.И. // Дайджест-Финансы.-2007.-№8.-с.18-21.
21. Фомичев Л.П. Деловая репутация / Фомичев Л.П. // Консультант. – 2006. - № 16. – с. 29-33.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹  Применительно к бизнесу goodwill дословно означает «доброе отношение, доброе чувство потребителя некоторых товаров (услуг) к их производителю».

² На этом и основан метод расчета величины гудвилла, называемой методом избыточных прибылей.

³ Финансовый менеджмент. – 2006. - №1. – С. 61

⁴ Финансовый менеджмент. – 2006. - №1. – С. 64.

⁵ С 1 февраля 2005 г. Система стандартов Российского общества оценщиков СТО РОО отменена; введен в действие Свод стандартов оценки СОО РОО 2005, состоящий из международных и европейских стандартов оценки.

⁶ Аудитор. – 2002. - №7. – С. 20

⁷ Это стоимость предприятия как имущественного комплекса, который определяет результат хозяйственной деятельности; это бухгалтерские активы – непроизводственные активы + хозяйственные активы, не включаемые в актив.

⁸ Выбор ставки дисконтирования зависит от конкретных обстоятельств и диктуется, прежде всего, степенью риска потери деловой репутации. При отсутствии этого риска ставка дисконтирования берется равной рыночной ставке.