Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей баланса с данными  синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

     При составлении бухгалтерского баланса  используются в основном данные Главной  книги.

     3.2. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

     В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.¹⁰

     Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в отчете требуется отдельно раскрывать следующие показатели:

     выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

     проценты  к получению;

     доходы  от участия в других организациях;

     прочие  операционные доходы;

     внереализационные доходы;

     чрезвычайные  доходы.

     Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов  исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО «Ремфлот» представлен в Приложении 2.

     Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете  при этом не осуществляются.

     По  статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010), показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

     Сумма по строке 010 в зависимости от порядка  отражения выручки в бухгалтерском  учете рассчитывается как:

     разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

     разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому  счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в противном случае.

     По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту  по счету 90.2 «Себестоимость».

     Данные  статьи «Валовая прибыль» (строка 029) определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка - себестоимость).

     В статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

     Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде  с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

     В статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 «Себестоимость», если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство - 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость», а в строку 040 не попадают.

     Сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде  с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

     Сумма по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

     В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     По  статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

     Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту  счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

     По  статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

     Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту  счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

     По  строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

     Предприятия, для которых получение доходов  от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в  строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту  счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     В статью «Прочие доходы» (строка 090) включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 - 080.

     Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

     Сумма по строке 100 «Прочие расходы» равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

     Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная  часть).

     Сумма по строке 140 должна быть равна конечному  сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

     Сумма по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     В строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

     Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

     Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная  часть).

     Сумма по строке 140 должна быть равна конечному  сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

     Сумма по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     В строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

     Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Сумма по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» равна разности кредитового и дебетового оборотов субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 «Прибыли и убытки».

     Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется только акционерными обществами.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению  базовой прибыли (убытка) отчетного  года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого  периода.

     Строку 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отчета о прибылях и убытках заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

     Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли  в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в  будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.