В приказе Минфина РФ № 67 н от 22 июля 2003 раскрывается принцип существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.⁵

     3. Нейтральность. Это отсутствие  пристрастных оценок, нацеленных  на оказание влияния на какую-либо  категорию пользователей. В бухгалтерской  отчетности должно быть исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация  не является нейтральной, если  при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

     4. Целостность. Это необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность  данных обо всех хозяйственных  операциях, осуществленных как  организацией в целом, так и  ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в  том числе выделенными на отдельные  балансы. Под отдельным балансом  понимается система показателей,  формируемая подразделением организации  и отражающая его имущественное  и финансовое положение на  отчетную дату, что требуется  для нужд управления организацией, в том числе для составления  отчетности.

     5. Последовательность. Означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании  и формах баланса, отчета о  прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного  года к другому.

     6. Сопоставимость. Это сравнимость  отчетной информации за несколько  отчетных периодов. В бухгалтерской  отчетности по каждому числовому  показателю должны быть приведены  данные минимум за два года  – отчетный и предшествующий  отчетному. Если данные за предшествующий  период несопоставимы с данными  за отчетный период (реорганизация,  изменение учетной политики), то  первые из названных данных  подлежат корректировке исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету.  Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснительной  записке.

     7. Требование соблюдения отчетного  периода. Отчетный период –  период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

     В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

     8. Требование правильного оформления  отчетности. Бухгалтерская отчетность  составляется на русском языке  в валюте РФ, подписывается руководителем  и главным бухгалтером. Статьи  типовых форм отчетности, по которым  отсутствуют числовые значения  показателей, в формы организации  не включаются. Каждая составляющая  часть бухгалтерской отчетности  должна содержать следующие данные: наименование составляющей части,  указание отчетной даты или  отчетного периода, за который  составлена отчетность, полное наименование  организации, идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН), вид  деятельности, организационно-правовая  форма, единица измерения, местонахождение  (адрес), дата утверждения, дата  отправки.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

     В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие  показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и  принятии форм бухгалтерской отчетности.

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.⁶

     3. Порядок составления  бухгалтерской отчетности

     Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность составляется по данным текущего бухгалтерского учета. Для обеспечения своевременного и качественного составления ее разрабатывается сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ и ответственных лиц. При журнально-ордерной форме учета в установленные графиком сроки подсчитываются итоги в журналах-ордерах и ведомостях, при необходимости суммы из одних регистров записываются в другие и осуществляют взаимную сверку итогов регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам.

     По  окончании отчетного периода, после  заполнения всех журналов-ордеров и  ведомостей, дальнейшая подготовка к  составлению отчетности включает выполнение следующих работ:

     при использовании листков-расшифровок их итоги за месяц записываются в соответствующие журналы-ордера и ведомости с отметками об этом в листках-расшифровках и учетных регистрах;

     сверяются итоги различных регистров, имеющих  взаимосвязь по корреспондирующим  счетам;

     подсчитываются  итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах. При наличии в журналах-ордерах аналитических данных по счетам подсчитываются их итоги, определяются остатки на начало следующего месяца и производится сверка данных синтетического и аналитического учета:

     производятся  записи (из журналов-ордеров в Главную  книгу) суммы общего оборота по кредиту  каждого счета и суммы оборота  по дебету счета в разрезе корреспондирующих  счетов и итога дебетового оборота. По каждому счету определяются остатки  на первое число следующего месяца.

     Записи  в Главной книге оборотов по счетам сопровождаются отметками в журналах-ордерах  о том, что в Главной книге  сумма оборотов по каждому счету  отражена с указанием даты и подписей исполнителя и главного бухгалтера.

     После определения в Главной книге  сальдо по счетам на первое число следующего месяца их сверяют с данными аналитического учета и на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

     При автоматизированной обработке учетных  данных обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности на синтетических  счетах в разрезе объектов аналитического учета выполняется за каждый месяц. Формирование исходной информации, отражаемой на разных счетах бухгалтерского учета, осуществляется не одновременно. При  этом обработка учетных данных по одним счетам зависит от времени  их обработки и закрытия других счетов бухгалтерского учета. Полученная в  результате обработки учетная информация по синтетическим счетам и объектам аналитического учета отражается в  ведомостях, разрабатываемых по каждому  счету. В зависимости от структуры  объектов аналитического учета форма ведомостей имеет несколько видов. Обороты в ведомостях отражаются по дебету и по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих счетов.

     Кроме ведомостей по отдельным счетам составляются также оборотные ведомости по синтетическим счетам и субсчетам, отражающие начальные и конечные остатки и обороты по субсчетам  и синтетическим счетам, и оборотная  ведомость — Главная книга, являющаяся регистром синтетического учета  и отражающая суммы входящего  и исходящего сальдо и обороты  по синтетическим счетам в разрезе  корреспондирующих счетов.

     В результате указанной обработки учетной информации получаются все необходимые данные для составления бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность состоит из:

     бухгалтерского баланса (форма № 1);

     отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

     отчета об изменениях капитала (форма № 3);

     отчета о движении денежных средств (форма № 4);

     приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

     пояснительной записки;

     аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.⁷

     3.1. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

     Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и  группировки активов хозяйства  и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

     Основная  задача бухгалтерского баланса –  показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится  под его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.⁸

     Бухгалтерский баланс является одной из важнейших  частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению  бухгалтерского баланса изложены в  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

     Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату. В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.⁹

     Статьи  бухгалтерского баланса которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

     Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Ремфлот» представлен в Приложении 1.

     Актив баланса.

     Раздел  I «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

     Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года.

     Пассив  баланса.

     Раздел III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств.

     Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные средства со сроком погашения больше 12 месяцев после отчетной даты и прочие обязательства.

     Раздел V «Краткосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные средства со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты и кредиторская задолженность.

     Бухгалтерский баланс Форма № 1 по ОКУД 0710001, утвержден  приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие  реквизиты:

     отчетную  дату, по состоянию на которую приводится баланс;

     полное  наименование организации в соответствии с учредительными документами;

     идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

     основной  вид деятельности предприятия с  кодом ОКВЭД;

     организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

     единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

     местонахождение (адрес);

     дата  утверждения (указывается установленная  дата для годовой бухгалтерской  отчетности);

     дата  отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).