Аудит затрат автопарка

Регистром аналитического учета  затрат автопарка  является книга  учета затрат вспомогательных производств (Приложение 16). Регистр представляет собой книгу самостоятельно разработанной формы.  Учет  затрат в этой книге ведется в разрезе статей, которые отражаются по столбцам. По строке указывается номер проводки и вид затрат. В крайних правых столбцах на развороте страницы записываются суммы по дебету и по кредиту субсчета. В конце отчетного периода выводится остаток по субсчету сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Регистр является достаточно информативным, удобным в заполнении и поиске информации. При проведении арифметического контроля выявлена ошибка в подсчете суммы оборота по статье Запасные части (Приложение 26).

На основании переданных в бухгалтерию первичных документов по учету затрат автотранспорта в  организации составляются проводки, являющиеся учётными документами, в  которых указывается корреспонденция  счетов бухгалтерского учета (Приложение 27).  На основании данных проводок заполняется книга учета затрат по вспомогательному производству в разрезе статей затрат.

В результате взаимной сверки данных первичных документов и мемориальных ордеров установлена полнота  и точность отражения данных, что  отражено в рабочем документе  аудитора (Приложение 28).

В результате взаимной сверки данных регистра аналитического учета  и мемориальных ордеров установлена  полнота и точность отражения  данных (Приложение 29).

Методика сбора аудиторских  доказательств достоверности корреспонденции  счетов заключается в прослеживании  правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций.

При проверке правильности отражения затрат автопарка на счетах бухгалтерского учета отклонений от порядка предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению не выявлено (Приложение 30). Выявленные нарушения обобщены в сводной ведомости (Приложение 31).

Таким образом, по результатам  проведенной проверки был выявлен  ряд отклонений в учете затрат автопарка от порядка, предусмотренного нормативными документами. Все результаты оформлены в виде рабочих документов аудитора. Выявленные отклонения, их последствия, а также рекомендации по их устранению будут отражены в письменном отчете руководству аудируемой организации.

 

3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

3.1. Письменная информация  руководству ООО Агрофирма «Сараевская» по результатам аудита затрат автопарка

По результатам проведения аудита аудиторские организации предоставляют письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках  в учетных записях, бухгалтерском  учете и СВК, которые могут  привести к существенным ошибкам  в бухгалтерской отчетности, и  в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта.

 

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит»				Учредителям  ООО Агрофирма  «Сараевская»
10.03.2011	№	58

 

ОТЧЕТ

аудиторской организации  по результатам аудита

 

В соответствии с Договором  №23 нами с 02.03.11 по 10.03.11 был проведен аудит затрат автопарка в Вашей организации за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 г.

Лицо, осуществляющее аудит:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит»

Место нахождения: Рязань, Костычева 10

Государственная регистрация: Свидетельство 25 № 005295743 ОГРН 1082508003574 от 21 июля 2007 г.

Аудируемое  лицо:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью  Агрофирма «Сараевская»

Место нахождения: 391882, Рязанская область, Сараевский район, село Напольное

Государственная регистрация: 1026104032550 от 17 октября 2008 г.

Мы провели аудит затрат автопарка ООО Агрофирма «Сараевская» за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган  ООО Агрофирма «Сараевская». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета затрат автопарка законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в  соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";     

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о затратах автопарка.

В период аудита были проверены: учетная политика, путевые листы  грузового автомобиля №4-с, расчеты  амортизации, накладные внутрихозяйственного назначения, ведомости распределения  заработанной платы, регистры аналитического и синтетического учета за период с 1.01.2010 по 31.12.2010. При проверке был рассмотрен учет затрат автопарка. Аудиторский риск - 5%

Уровень существенности - 700 тыс. руб.

В связи с тем, что в  ходе аудита применялись выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения моли остаться необнаруженными.

Мы полагаем, что проведенный  аудит затрат автопарка предоставляет  достаточные основания для выражения  нашего мнения о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета затрат автопарка законодательству Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита выявлено следующее:

1. низкая эффективность  системы бухгалтерского учета  затрат автопарка.  Систематически  нарушаются правила заполнения  документов; схемы отражения на  счетах расчётных операций не  разработаны, в связи с чем  возникает вероятность ошибки  в корреспонденции счетов; не  заполняются сводная накопительная  ведомость и ведомости на закрытие  счетов;

2. недостаточно эффективная  система внутреннего контроля. Не  проверяется законность и целесообразность  расходования производственных  запасов на нужды автопарка,  что может привести к неэффективному  использованию производственных  ресурсов и их хищению. Существует  высокий риск необнаружения искажения  учетных данных;

3. по результатам анализа  учетной политики установлено: 

• в учетной политике не отражена информация о порядке списания расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательные производства»;
• в рабочем плане счетов не отражена информация об открытых к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчетах;
• не утверждены формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• не утверждены правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• не отражен порядок исчисления себестоимости услуг автопарка.

Отсутствие в учетной  политике информации об учете затрат автопарка приводит к риску возникновения  ошибок, поскольку отсутствуют четко  установленные правила и методики;

4. учет затрат ведется  по субсчетам не соответствующим  плану счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций агропромышленного  комплекса, утвержденному приказом  Министерства сельского хозяйства  РФ от 13 июня 2001 г. № 654;

5. учет затрат по вспомогательному  производству  ведется по статьям  затрат, не соответствующим методическим  рекомендациям по бухгалтерскому  учету затрат на производство  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных  организациях от 06.06.2003 №792;

6. выявлены нарушения  Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г.: отсутствуют обязательные  реквизиты в первичном учетном  документе по начислению амортизации; 

7. способ расчета себестоимости  10 т/ км и учета затрат автопарка  в течение года не соответствует  методическим рекомендациям по  бухгалтерскому учету затрат  на производство и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06.06.2003 №792.

Рекомендуется: 

1. внести в учетную  политику дополнительные разделы,  отражающие порядок ведения бухгалтерского  учета затрат автопарка;

2. использовать специализированную  ведомости ф. №48 - АПК  «Ведомость  расчета  амортизации   и   отчислений   в  ремонтный   фонд   по    основным    средствам», составлять сметы ремонтных работ;

3.  отражать затраты  автопарка по статьям затрат, рекомендованным Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому  учету затрат на производство  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных  организациях от 06.06.2003 №792. Обосновать это можно следующим: из таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в сумме затрат по автотранспорту составляют заработанная плата и амортизация (табл. 1).

Таблица 1 - Номенклатура статей затрат по автотранспорту за 1-е полугодие 2010 года

Статьи затрат	Сумма, руб.	в % к итогу
Заработанная плата	352346,68	29,8
Запасные части	220563,45	18,6
МБП	42,00	0,0
ГСМ	167032,07	14,1
Стройматериалы	658,00	0,1
Амортизация	441391,00	37,2
Прочие	2245,80	0,2
Итого:	1184279,00	100,00

 

Такая классификация является нерациональной поскольку суммы  начисленной заработанной платы  и отчислений в различные фонды  учитываются по одной статье; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, такие  как изолента, перчатки, выделены в  отдельную  статью и обороты за год по ним минимальны, поэтому  можно учитывать данные затраты  по одной статье вместе с запасными  частями. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях предлагается вести учет затрат  по следующей номенклатуре статей:

Материальные ресурсы;

Оплата труда;

Отчисления на социальные нужды;

Содержание ОС;

Работы и услуги вспомогательных  производств;

Налоги, сборы и другие платежи;

Прочие затраты.

Рассмотрим затраты автопарка  за 1-е полугодие 2010 года в соответствии с новой классификацией статей. В статью материальные ресурсы отнесли стоимость запасных частей, МБП, а также стройматериалов, она стала составлять 33% всех затрат (табл. 2). 

Таблица 2 - Номенклатура статей затрат по автопарку за 1-е полугодие 2010 года

Статьи затрат	Сумма, руб.	в % к итогу
Материальные ресурсы	388295,52	32,8
Оплата труда	274478,06	23,2
Отчисления на социальные нужды	77868,62	6,5
Содержание ОС	441391,00	37,3
Работы и услуги вспомогательных  производств	-	-
Налоги, сборы и другие платежи	-	-
Прочие затраты	2245,80	0,2
Итого:	1184279,00	100,0