Аудит затрат автопарка

В целом можно сделать  вывод о положительных тенденциях в развитии хозяйства в 2008 и 2009 г. В 2010 г. наблюдается снижение основных показателей, отражающих эффективность  производства, что связано с засухой. За рассматриваемый период снизилась  численность работников, однако повысилась производительность их труда и заработанная плата. В 2009 году хозяйство отказалось от отрасли животноводство, поскольку  оно имело низкую рентабельность.

2.2. Планирование  аудиторской проверки

Процесс  планирования  аудиторской деятельности заключается  в определении объема работ, их трудоемкости и длительности по всем участкам деятельности, а также затрат на ее проведение. Наличие нормативов позволяет произвести необходимые расчеты по подготовке аудиторской проверки до подписания договора на этапе  планирования  и определить ожидаемый эффект.

Процесс  планирования  аудиторской деятельности можно  отобразить в виде блок-схемы, представленной на рис. 1. (Приложение 5).

Процесс  планирования  начинается после получения от потенциального клиента предложения на проведение  аудита. В письме должно быть указано  полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам  предложение, которое достаточно определенно  и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим  договор с адресатом, которым  будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия  договора. Оферта связывает направившее  ее лицо с адресатом (аудиторской  фирмой или аудитором) с момента  ее получения адресатом.

С момента получения от ООО Агрофирма «Сараевская» предложения  на проведение  аудита (Приложение 6) аудиторская организация начинает предварительное  планирование.

На данном этапе планирования осуществляется экспресс-анализ, с  помощью которого предварительно оцениваются  объем работ, их трудоемкость и другие условия, обеспечиваемые потенциальным  клиентом, т.е. все необходимые условия, в которых предполагается проведение аудиторской проверки.

В случае, если условия для  оказания услуг по проведению аудиторской  проверки оказываются неприемлемыми, аудиторская организация оговаривает  с потенциальным клиентом условия  изменения суммы оплаты услуг  или изменения сроков проведения  аудита. На схеме (Приложение 5) этот этап представлен как процесс ожидания наступления одного из следующих  двух условий: либо стороны соглашаются  на приемлемые для продолжения сотрудничества условия (пока оценивается только возможность  оказания услуг, но не берутся обязательства  по их исполнению), либо наступают предельные сроки начала проведения аудита, и  аудиторская организация принимает решение о передаче несостоявшемуся клиенту письма об отказе проведения аудита.

Результаты предварительного планирования (Приложение 7) позволяют  сделать вывод о возможности  проведения аудита затрат автопарка  в ООО Агрофирма «Сараевская». Также на основании информации, полученной при предварительном знакомстве с организацией, сделан вывод о  низкой эффективности системы внутреннего  контроля, в связи с чем, в процессе аудита может возникнуть потребность  проведения дополнительных аудиторских  процедур. На этапе предварительного планирования определены трудозатраты (48 чел-ч) и длительность проведения проверки (9 дней) (Приложение 7).

Когда между аудиторской  организацией ООО «Аудит» и ООО  Агрофирма «Сараевская» достигнуты приемлемые условия, выполняется следующий  шаг – оценка возможности оказания услуг потенциальному клиенту в  условиях имеющихся у аудиторской  организации ресурсов (трудовых, временных, финансовых, информационных и др.), достаточных  для оказания услуг в оговоренные  сроки.

Поскольку, ООО «Аудит»  имеет ресурсы для оказания услуг  по проведению  аудита, ООО Агрофирма  «Сараевская» извещается письмом о  согласии на проведение  аудита (Приложение 8). Письмо   -   обязательство   аудиторской  организации  о  согласии  на  проведение  аудита  -  это  документ,  который  составляет  аудиторская  организация  в  ответ  на  предложение провести аудиторскую  проверку. Письмо   -   обязательство   должно  включать: 1)  условия  аудиторской  проверки; 2) обязательства  аудиторской  организации; 3)  обязательства  проверяемой  организации.

Составление этого документа  завершает  этап  предварительного  планирования  аудиторской  проверки. Письмо - обязательство направляется непосредственно руководителю  организации,  пригласившей  аудиторскую  фирму,  до  заключения  договора  на  аудиторскую  проверку.  Основное  назначение  этого  документа  -  объяснить  руководителю  организации  особенности  оказания  таких  услуг,  как  аудиторские. Затем оформляется  договор  на  проведение  аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности (Приложение 9).

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования,  после  составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности).  После  объемной работы по планированию  аудита  отказ от заключения  договора  со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с  клиентом, аудитор приступает к следующему этапу планирования (Приложение 5), на котором проводится расчет показателей планирования, разрабатывается общий план и программа аудиторской проверки по каждому потенциальному клиенту. Рассчитываются следующие основные показатели: абсолютный и распределенный уровень существенности, аудиторский риск, риск необнаружения, внутрихозяйственный риск и риск средств контроля.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах  и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение. При оценке существенности используют два основных подхода: индуктивный  и дедуктивный.

При индуктивном подходе  общий (совокупный) уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных  к значимым статьям бухгалтерского баланса. По мнению специалистов, суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким образом, как правило, не должна превышать 5-10% валюты бухгалтерского баланса.

Рассчитаем уровень существенности с использованием индуктивного подхода.

Несущественные статьи баланса («Денежные средства» и «Уставный  каптал») исключаем из проверки. Общая  сумма исключенных статей составит 898 тыс. руб., или 0,6% валюты баланса. Границы  существенности, установленные по существенным статьям, представлены во вспомогательной  таблице (табл.7).

Таблица 7 - Вспомогательная  таблица расчета уровней существенности (общего и по существенным статьям)

Статья баланса	Балансовая сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	74676	5	3733,8
Запасы	44966	5	2248,3
НДС по приобретенным ценностям	4172	5	208,6
Дебиторская задолженность	15536	5	776,8
Добавочный капитал	11461	5	573,1
Нераспределенная прибыль	24957	5	1247,9
Займы и кредиты	78113	5	3905,7
Кредиторская задолженность	1223	10	122,3
Прочие обязательства	24474	5	1223,7
Итого	279578	5,0	14040,2

 

Таким образом, общий уровень  существенности бухгалтерской отчетности в ООО Агрофирма «Сараевская», рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 14040,2 тыс. руб.

В международной практике аудита преимущественно используется иной подход к установлению уровня существенности (дедуктивный подход). На первом этапе аудита, на основании  своего профессионального опыта  и предварительного анализа отчетности, определяют величины допустимых ошибок и пропусков в ней. Ошибки, находящиеся  ниже минимальной границы, считаются несущественными, а ошибки выше максимальной границы - существенными. Когда же ошибка находится в переделах между минимальной и максимальной границами, проводят более глубокое ее изучение с целью отнесения выявленной ошибки к существенной или несущественной. Рассчитаем уровень существенности с использованием данного метода (табл. 8).

Таблица 8 - Предельно допустимые критерии существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.	Предварительное суждение о  существенности (критерии)
		минимум		максимум
		%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
Балансовая прибыль	1018	5	51	10	102
Оборотные средства	65562	5	3278	10	6556
Валюта баланса	140238	2	2805	8	11219
Краткосрочные пассивы	46557	5	2328	10	4656

 

Далее распределяется общая величина границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного базового показателя отчетности. Распределим суммы нижней и верхней границ оборотных средств между статьями внутри этого раздела баланса (табл. 9).

Таблица 9 - Распределение  общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных  средств баланса (тыс. руб.)

Оборотные средства в балансе  организации	Минимум	Максимум
Денежные средства	205	428
Дебиторская задолженность	956	1620
Запасы	2117	4508
Итого	3278	6556

 

Таким образом, использую  дедуктивный и индуктивный методы при определении уровня существенности мы получили совершенно разные результаты. Принимая во внимание специфику объекта  аудита и методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», используем для нахождения уровня существенности  (который будем непосредственно использовать при аудите затрат автопарка) распространенный в отечественной практике дедуктивный подход.  Для этого примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности - базовые показатели бухгалтерской отчетности (табл. 10).

Таблица 10 - Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1018	5	51
Валовой объем реализации без НДС	50093	2	1002
Валюта баланса	140238	2	2805
Собственный капитал	36428	10	3643
Общие затраты организации	53702	2	1074

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(51+1002+2805+3643+1074)/5=1715 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3643-1715)/1715*100%=112%, т.е. больше  чем в два раза.