Аудит заработной платы

3.7.3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговой отчетности

 

При проверке показателей  бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать  соотношение отдельных показателей  декларации по налогу на прибыль с  данными Отчета о прибылях и убытках организации. Выделяются основные показатели, которые должны быть сопоставимы (таблица 11).

Таблица 11

Взаимоувязка формы  № 2 и декларации по налогу на прибыль

 

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»	Декларация по налогу на прибыль
Доходы от реализации – строка 010	Приложение 1 к листу 02 декларации – строка 010 — строка 013 — строка 014
Общая сумма доходов – сумма  строк 010, 060, 080, 090 и 120	Сумма строк 010, 020 листа 02 декларации
Общая сумма расходов – сумма  строк 020, 030, 040, 070, 100 и 130	Сумма строк 030, 040 листа 02 декларации
Сумма налога на прибыль – строка 150	Строка 180 листа 2 декларации

 

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии  нарушений финансово-хозяйственной  деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Однако показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

Таким образом, отличие  данных, представленных в налоговых  декларациях, не может однозначно свидетельствовать  о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных  регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение  их данных довольно сложно. Так как  при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета. Основные из них:

• по доходам от реализации – на величину суммовых разниц;
• по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
• по общей сумме расходов – у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
• сумма налога на прибыль – в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

В таблице 12 указаны, какие отклонения могут быть при сопоставлении данных бухгалтерской налоговой отчетности.

Таблица 12

Взаимоувязка бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль

 

Показатель	Строка бухгалтерской  отчетности	Строка декларации по прибыли	В чем может быть разница
Амортизация	Строка 140 Приложения (№ 5) к балансу	Строка 400 приложения 2 к листу 02	В налоговом учете:   1. Применяются повышающие или понижающие коэффициенты.   2. Исключаются суммы амортизации по неамортизируемым объектам (п. 2 ст. 256 НК) и объектам, не используемым в деятельности, приносящей доход
Выручка (доходы) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	Строка 010 формы № 2	Строка 010 раздела 1 «Расчет налога на прибыль»	1. В налоговом учете в доходы  включается выручка от реализации  прочего имущества, основных средств.   В бухгалтерском учете эти доходы входят в прочие (строка 090 формы № 2).   2. В налоговом учете отражаются доходы по договорам длительного технологического цикла (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК)
Продолжение табл. 12
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Строка 020 формы № 2	Строка 030 раздела 1 «Расчет налога на прибыль»	1. В налоговом учете по строке 020 включаются расходы по выручке  от реализации прочего имущества,  основных средств. В бухучете  вышеперечисленные расходы включаются  в состав прочих расходов (строка 100 формы № 2).   2. В налоговом учете при наличии убытков от реализации основных средств строка 020 будет больше аналогичного показателя в бухгалтерском учете, так как в эту сумму входят убытки, относящиеся к расходам текущего периода (стр. 100 приложения 2).   3. Разный порядок оценки стоимости материалов, полученных от демонтажа основных средств, излишков при инвентаризации, технологических потерь, расходов на ремонт, страхование имущества
Прочие доходы (внереализационные  доходы в налоговом учете)	Строка 090 формы № 2	Строка 020 раздела 1 «Расчет налога на прибыль»	В бухгалтерском и налоговом  учете разный порядок признания:   1. Пеней, штрафов за невыполнение условий договоров (ст. 317 НК и ПБУ 9/99).   2. Безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК).
Прочие расходы (внереализационные  расходы в налоговом учете)	Строка 100 формы № 2	Строка 040 раздела 1 «Расчет налога на прибыль»	В бухгалтерском и налоговом  учете разный порядок признания:   1. Резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК и п. 70 приказа от 29 июля 1998 г. № 34н).   2. Процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК).   3. Расходов на ликвидацию основных средств (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК) – принимаются только расходы по объектам, используемым в производстве или управлении.   4. Расходов на консервацию (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК) – принимаются только расходы по объектам, используемым в производстве или управлении.

 

 

 

 

 

 

Единственный налог, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество организаций. Следовательно, суммы остаточной стоимости, указанные в декларации на соответствующие отчетные даты 2006 года, должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерских балансах. По общему правилу, взаимоувязку данных «имущественного» отчета и формы № 1 за 2006 год можно провести так: Строка 130 раздела 2 декларации = строка 120 + строка 135 (графа 4) формы № 1.

С 2006 года в стоимости  имущества, с которого рассчитывается налог, участвуют основные средства, предназначенные для передачи в  лизинг. Поэтому при взаимоувязке форм, можно также, проверить правильность определения базы для расчета налога на имущество. А именно: учтены ли при расчете налога активы, отраженные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которые формируют показатель строки 135 формы № 1.

Также можно проверить  порядок отражения в разных налоговых декларациях одних и тех же данных. Так, обычно сумма, указанная по строке 010 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль сопоставима с показателем выручки от реализации, представленной в декларации по НДС. Правда, и здесь возможны отклонения, если фирма учитывает некоторые доходы в составе внереализационных, а не в составе выручки от реализации. Чаще всего это происходит при учете средств от сдачи имущества в аренду. Следует отметить, что именно такие контрольные показатели используют специалисты налогового ведомства при проведении камеральных проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

4.1. Аудиторское заключение  по специальному заданию

4.2. Аудиторское заключение  по бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Аудиторское заключение по специальному заданию

 

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица.

 

Общество с  ограниченной ответственностью «АУДИТор»

 

ООО «АУДИТор»     

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2007 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Счет № 123456789 в Сбербанке  г. Междуреченск.

Исполнительный директор   иванов    Иванов И.И.   

 

Отчет ООО «АУДИТор»  руководству ЦОФ «Кузбасской» по результатам аудиторской проверки расчетов по оплате труда за 2006 год

 

 

г. Междуреченск                                                «21» февраля 2007г.

 

В соответствии с заключенным  договором от 05.01.2007г. № 010 нами с 06.02.2007г. по 21.02.2007г. проведен аудит учета расчетов по оплате труда за период с 01.12.2006г. по 31.12.2006г.

Сокращенное наименование филиала: Филиал ОАО «Южный Кузбасс» - ЦОФ «Кузбасская»

Дата открытия: 01.11.2005г.

Место нахождения: 652870, Россия, Кемеровская область, г. Междуреченск, п. Распадный.

КПП – 421402002 (с расчетным счетом и имуществом, выделенным на отдельный баланс).

Аудит проведен аудиторами Горбачевой Ириной Васильевной и Вербовой Мариной Юрьевной, имеющих стаж работы аудитором не менее 1 год и 5 месяцев.

1. Нами проведен аудит оплаты труда Предприятия ЦОФ «Кузбасская» за 2006 г.

2. При планировании  и проведении аудита оплаты  труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ЦОФ «Кузбасская». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия ЦОФ «Кузбасская».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия ЦОФ «Кузбасская» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия ЦОФ «Кузбасская» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мнение о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Аудиторами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита  оплаты труда, нами рассмотрено соблюдение на предприятии ЦОФ «Кузбасская» применимого законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия ЦОФ «Кузбасская».

7. Было проверено соответствие  ряда совершенных предприятием ЦОФ «Кузбасская» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности предприятию ЦОФ «Кузбасская» законодательству.

8. Результатом проведенной проверки является условно положительное мнение аудитора, о достоверности отчетности ЦОФ «Кузбасской». Данное заключение означает, что за исключением определенных в ходе проведенного аудита обстоятельств, отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень достоверности информации.

Аудитор                         горбачева                    Горбачева Ирина Васильевна

Печать организации

4.2. Аудиторское заключение по бухгалтерской  (финансовой) отчетности

 

Аудиторское заключение ООО «АУДИТор»

 по бухгалтерской  (финансовой) отчетности 

ЦОФ «Кузбасская» за 2006 год

 

 

 

 

 

Руководству

Филиала открытого  акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс»

«Центральная  обогатительная фабрика «Кузбасская»

652870, Россия, Кемеровская  область, г. Междуреченск, п. Распадный

 

 

 

Аудитор

 

ООО «АУДИТор»  зарегистрировано по юридическому адресу:

132625, г. Междуреченск, проспект Коммунистический, д. 56.

ОГРН 1027700115409.

 

ООО «АУДИТор»  является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России».

Номер 364758 в реестре аудиторов и аудиторских организаций.

 

 

 

Аудируемое  лицо

 

Филиала открытого акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс»

«Центральная обогатительная фабрика «Кузбасская»

652870, Россия, Кемеровская  область, г. Междуреченск, п. Распадный

КПП – 421402002.

ОКОПФ – 90.

ОКФС  - 16.

 

 

 

Руководству

Филиала открытого  акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс»

«Центральная  обогатительная фабрика «Кузбасская»

652870, Россия, Кемеровская  область, г. Междуреченск, п. Распадный

 

Общество с ограниченной ответственностью «АУДИТор» провело аудиторскую проверку прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Филиала ОАО «Южный Кузбасс» - ЦОФ «Кузбасская» за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. Предоставленные аудитору документы: