Аудит заработной платы

•  проведение  аудита  в  среде  компьютерной  обработки  данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

•  оценка  риска  искажения  бухгалтерской  отчетности  и  корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности»);

•  контроль  качества  работы  в  ходе  проведения  аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

3.6. Типичные ошибки в учете   годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности фабрики

 

К   наиболее   часто   встречаемым   ошибкам,   содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, можно отнести:

•  несоответствие  отдельных  положений  учетной  политики  действующим  нормативным  актам,  что  отражается  на  результатах, представленных в отчетности;

•  использование  форм  и  методов,  не  предусмотренных  учетной 

политикой;

•  неполное  заполнение  всех  обязательных  реквизитов  отчетности;

•  нераскрытие в  отчетности существенных показателей  деятельности предприятия за отчетный период;

•  применение различных  методов оценки объектов учета в  промежуточной и годовой отчетности;

•  показатели  отчетности  не  подтверждены  результатами  инвентаризации;

•  несопоставимость  показателей  отчетного  периода  с  показателями предыдущих периодов;

•  отсутствие  взаимоувязки  показателей  различных  форм  отчетности;

•  неправильное  формирование  показателей  консолидированной бухгалтерской отчетности;

•  наличие арифметических ошибок при подсчете показателей  отчетности, округлениях значений показателей;

•  наличие исправлений  и помарок в отчетности.

3.7. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, филиала ОАО «Южный Кузбасс» - Управление по обогащению и переработке угля (ЦОФ «Кузбасская»)

 

Руководитель аудиторской  группы обобщает результаты проверки  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  предприятия  на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы, оценивает  характер  и  достаточность  собранных  аудиторских  доказательств,  обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур, определяет, содержит ли финансовая (бухгалтерская)  отчетность  существенные  искажения  и  неточности.  Для  этого  оценивает,  в  какой  степени  отдельные ошибки или их совокупность искажают показатели отчетности и фактическое финансовое положение предприятия.

В ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор рассматривает данные документы со стороны следующих принципов:

- достоверность; Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках;

- полнота; Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Требование существенности в соответствии с Приказом № 67н – это способность  информации влиять на решения заинтересованных пользователей такой информации, принимаемые на основе данных отчетности.

Признание показателя существенным зависит  от его оценки, характера, конкретных обстоятельств формирования. Иными  словами, существенность при составлении  бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Стоимостная оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности, может  базироваться на уровне 5 % (Приказ № 67н).

Количественная оценка существенности показателя может находиться и на другом уровне. Организация должна решить это самостоятельно.

Количественную оценку показателя существенности можно применять  как к валюте баланса в целом, так и к отдельным статьям  отчетности. При этом количественная оценка показателя существенности для  разных форм отчетности может различаться. То есть критерий существенности для раскрытия информации в формах № 3–5 может быть, например, выше, чем для бухгалтерского баланса. Организации вправе определять разные количественные оценки уровня существенности для различных видов активов и обязательств, но при условии соответствующей мотивации;

- сравнимость; Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды, для  того чтобы определить тенденции  в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности;

- нейтральность; Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Организация вправе принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по формам, приведенным  в приложении к Приказу № 67н, если показатели, определенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности. В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы, разработанные организацией, не включаются.

При разработке форм отчетности самостоятельно рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и  групп статей, приведенных в бухгалтерском балансе (форма № 1). Кроме того, в формах бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» должны быть сохранены общая структура, содержание и последовательность отражения в них показателей деятельности организации за два периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать все необходимые  сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные показатели деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно следующими способами:

• путем расшифровки показателей  непосредственно в утвержденных формах отчетности;

• в виде таблиц и пояснений  к этим формам;

• в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить  данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует мнение о достоверности отчетности и  выражает его в форме заключения.

 

3.7.1. Взаимоувязка показателей форм  бухгалтерской (финансовой) отчетности  друг с другом

 

Все формы бухгалтерской  отчетности взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные  операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки (таблица 9).

Типовые формы бухгалтерской  отчетности, приведенные в приказе  Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных  свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма N 3), отчете о движении денежных средств (форма N 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Таблица 9

Взаимоувязка форм бухгалтерской  отчетности

 

Форма № 1	Форма № 2	Форма № 3	Форма № 4	Форма № 5
Строка 470 (графа 4)	Строка 190 (графа 3)
Строка 410 (графа 3)		Строка 100 (графа 3)
Строка 420 (графа 3)		Строка 100 (графа 4)
Строка 430 (графа 3)		Строка 100 (графа 5)
Строка 260 (графа 3)			Строка 1 (графа 3)
Строка 260 (графа 4)			Строка 25 (графа 3)
Строка 120 (графа 3)				Основные средства — строка «Итого» (графа 3) — строка 140(графа 3)
Строка 120 (графа 4)				Основные средства — строка «Итого»  — строка 140 (графа 4)

 

При составлении бухгалтерской отчетности за 2006 год необходимо помнить, что Минфин приказами от 18 сентября 2006 г. № 115н и 116н (с текстом этих документов можно ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс) упростил классификацию доходов и расходов, применяемую в бухгалтерском учете. Теперь в форме № 2 распределять их нужно только на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие, которые следует отражать на счете 91.

Кроме того, фирмам придется сдавать форму № 5 на новом бланке. Изменения коснулись названий двух строк. Коррективы вызваны новой классификацией расходов на НИОКР. Если они не дали положительного результата и признаны безрезультатными, то являются просто прочими расходами.

3.7.2. Взаимоувязка показателей форм  бухгалтерской (финансовой) отчетности с главной книгой и учетными регистрами

 

Бухгалтерский баланс заполняется  на основании остатков по счетам Главной  книги. Статьи актива включают дебетовые  остатки активных счетов; статьи пассива  – кредитовые остатки пассивных  счетов.

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

В таблице 10 приведены основные моменты взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Таблица 10

Взаимоувязка показателей  Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках

 

№	Показатель отчётности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графы 3 и 4 строки 300 «БАЛАНС» формы № 1	С показателями граф 3 и 4 строки 700 «БАЛАНС» формы № 1	Всегда
2	Разница между  показателем графы 4 строки 420 «Добавочный  капитал» баланса за прошлый год  и показателем графы 3 строки 420 баланса за отчётный период	С суммой разниц между показателями графы 4 баланса  за прошлый год и показателями графы 3 баланса за отчётный год по строкам 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства» и 135 «Доходные  вложения в материальные ценности»	Если сумма  переоценок относилась на добавочный капитал организации, а изменений  в оценочных значениях НМА  не производилось, а также при  отсутствии иных сумм, относимых на счёт 83
3	Графа 4 строки 470 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» баланса	С показателем  графы 3 строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» отчёта о прибылях и убытках	Если отсутствуют  выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
4	Графа 3 строки 141 «Отложенные налоговые активы» отчёта о прибылях и убытках	С разницей между  показателями граф 4 и 3 строки 145 «Отложенные  налоговые активы» баланса	Если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства показываются в отчётности развернуто, и отложенные налоговые активы в отчётном году не списывались в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Продолжение табл. 10
5	Графа 3 строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчёта о прибылях и убытках	С разницей между  показателями граф 4 и 3 строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» баланса	Если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства показываются в отчётности развернуто, и отложенные налоговые  обязательства в отчётном году не списывались в кредит счёта 99
6	Графа 4 строки «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истёк срок исковой давности» отчёта о прибылях и убытках	С разницей между  показателями граф 4 и 3 строки 940 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» баланса	Если в отчётном периоде дебиторская задолженность неплатёжеспособных дебиторов не списывалась с баланса за счёт резерва по сомнительным долгам и не списывалась с забалансового учёта в связи с погашением (или истечением пятилетнего срока)