Аудит заработной платы

При проведении аудита,  аудиторская фирма примет необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

В системе регулирования  аудиторской деятельности данный вопрос рассмотрен в Федеральном Правиле (Стандарте) Аудиторской Деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

В случаи возникновения  нестандартных ситуаций (увеличение объема проверки, обнаружение существенных ошибок, предоставление других (дополнительных) услуг, оплата услуг и другие ситуации), вопросы будут согласовываться между сторонами - со стороны клиента ЦОФ «Кузбасская», со стороны аудита ООО  «АУДИТор».

Сроки оказания услуг  будут согласованы и оговорены  настолько, на сколько, этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки будет определяться по взаимной договоренности и будет отражено в договоре.

Все необходимые методы и приемы проведения обязательного  аудита и аудита расчетов по оплате труда, применяемые квалифицированными специалистами в области аудита, будут изложены и представлены в плане – программе  проведения аудита.

Счета клиенту, в связи  с оплатой труда, будут предоставляться  по мере выполнения услуги (задания).

Стоимость обязательного  аудита, а также аудита специального задания будет прописана в  соответствующих отдельных договорах на оказание услуг. 

Аудиторская фирма ООО «АУДИТор» несет ответственность как за достоверность информации, изложенной о себе в информационном письме, так и отвечает за качество аудиторских услуг в соответствии с законодательством.

Несогласие  с условиями данного письма, просьба предоставить информацией о замечаниях по его содержанию.

Просим законного представителя ЦОФ «Кузбасской» подписать и вернуть прилагаемый экземпляр письма, которое и будет являться    утверждением аудиторской фирмы в качестве официального аудитора.

 

 

ООО «АУДИТор»                                                                     ЦОФ «Кузбасская»

Исполнительный директор   иванов    Иванов И.И.   

05.01.2007 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЦОФ «Кузбасской»

 

Цель проверки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЦОФ «Кузбасской» состоит в том, что аудитор получит достаточную убежденность в том, что данная система, достоверно отражает хозяйственную деятельность  предприятия, либо опровергнет данное утверждение.

Система внутреннего  контроля рассмотрена в совокупности организационных мер, методик и  процедур, используемых аудируемым лицом  в качестве средств эффективного управления финансово – хозяйственной деятельностью, обеспечения сохранности имущества, исправления и предотвращения ошибок, искажений, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего  контроля рассмотрена в несколько  этапов:

- контрольная среда;

- средства контроля.

Вся информация относительно рассмотренных этапов, а также  оценки системы бухгалтерского и  налогового учета представлена в  таблице 4.

Таблица 4

Оценка надежности СБУ  и ВК, 2006 год

 

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ (№ ответа)	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий
1. Контрольная среда
1.1 Содержание организационной  структуры размеру и характеру  деятельности	1 Соответствует 2 Не в  полной мере соответствует 3 Не соответствует	1	высокая
1.2 Разделение обязанностей и  полномочий	1 Единоличное руководство 2 Умеренное разделение обязанностей  и полномочий 3 Широкое разделение обязанностей  и полномочий	3	средняя	Т.к. руководство осуществляется и ОАО «ЮК», и непосредственно  ЦОФ «Кузбасской»
Продолжение табл. 4
1.3 Отношение руководства к системе  внутреннего контроля (СВК)	1 Не считает необходимым 2 Понимает необходимость СВК  3 Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	средняя	Принимаемые решения  проверяются вышестоящим руководством и по необходимости отдельные вопросы согласовываются
1.4 Наличие стратегических целей  развития организации	1 Отсутствуют 2 Установлены частично	2	средняя
1.5 Обращения к аудиторам за  консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1 Случаи обращения отсутствуют 2 Случаи обращения имели место 3 Широкое использование практики  проведения консультаций	2	высокая	Все вопросы касающиеся неточностей и изменений в бухгалтерском учете соответственно уточнялись
1.6 Установление кадровой политики	1 Не установлена 2 Частично установлена 3 Установлена и проработана  детально	2	низкая	Все вопросы относительно кадров – ОАО «Южный Кузбасс»
1.7 Наличие должностных инструкций  для всего персонала организации	1 Не разработаны 2 Разработаны частично 3 Разработаны для всех должностей  и утверждены документально	2	средняя
2. Система бухгалтерского  учета
2.1Организационная структура бухгалтерской   службы	1 Фирма, оказывающая бухгалтерские  услуги 2 Бухгалтер 3 Бухгалтерская служба во главе   с главным бухгалтером	3	высокая
Продолжение табл. 4
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1 Низкий уровень 2 Средний уровень 3 Высокий уровень	3	высокая	Стаж отдельных квалифицированных  работников бухгалтерской службы 15-20 лет и более
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете	1 Высокая 2 Умеренная  3 Низкая	3	высокая	Если и есть, то это  в основном внутреннее перемещение
2.4 Наличие положения об учетной политике	1 Не разработана 2 Разработана	2	высокая
2.5 Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1 Соблюдаются  2 Не соблюдаются	1	высокая
2.6 Наличие рабочего плана счетов	1 Не разработан 2 Составлен формально и не  соответствует особенностям фирмы 3 Разработан и утвержден	3	высокая	При малейшем переоборудовании цехов, составляются соответствующие изменения и дополнения в план счетов
2.7 Наличие графика документооборота	1 Отсутствует 2 Разработан и утвержден документально	2	высокая	В каждом отделе на видном месте (формата А4) прикреплен график документооборота
2.8 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1 Не разработан 2 Разработан и утвержден документально	2	средняя
2.9 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1 Имеются 2 Не имеются	2	высокая
2.10 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08)	1 Не соответствуют 2 Ряд позиций не отвечают  требованиям 3 Полностью соответствуют	3	высокая
2.11 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1 Изменения не отслеживаются  2 Изменения отслеживаются  и оперативно принимаются меры	2	высокая
Продолжение табл. 4
2.12 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1 Не установлен 2 Установлен	2	высокая
2.13 Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	1 Не соблюдается, отчетность  сдается с опозданием 2 Соблюдается, отчетность сдается  в установленные сроки	2	высокая	Для своевременной сдачи отчетности, даже выходные дни объявляются рабочими
3. Система налогового  учета
3.1 Наличие положения об учетной  политике для целей налогообложения	1 Не разработана 2 Разработана	2	высокая
3.2 Ведение налогового учета	1 Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2 Самостоятельная система	1	высокая	Бухгалтерский учет регулируется в соответствии с налоговым законодательством
3.3 Формы регистров налогового  учета	1 Бумажные 2 Электронные	2	высокая	Возможно, имеются и  в бумажном виде регистры
3.4 Соблюдение установленных сроков  расчетов по налогам и сборам	1 Не соблюдаются  2 Соблюдаются	2	высокая
3.5 Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения  налогового учета	1 Не отслеживается 2 Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	2	высокая
4. Средства контроля
4.1 Осуществление мер, направленных  на ограничение несанкционированного  доступа к активам	1 Меры не принимаются 2 Меры принимаются	2	средняя
Продолжение табл. 4
4.2 Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	1 Меры не принимаются 2 Меры принимаются	2	средняя	Так как бухгалтерский  учет ведется в системе 1с, то имеются  случаи проникновения к данным, сторонних лиц по организации
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1 Не осуществляются 2 Осуществляются	1	средняя

 

Исследование контрольной среды предприятия, дает возможность сделать некоторые выводы об  организационной структуре фабрики и ее управлении.

Организационная структура  фабрики соответствует размеру  и характеру  её деятельности, это  подтверждает представляемая отчетность как бухгалтерская, так и  статистическая. Соответственно в форме № 11 «Сведения  о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», по строке 16, можно увидеть основные фонды по виду экономической деятельности (ОКВЭД 10.10. – обогащение угля).

Широкое разделение обязанностей и полномочий, является слабым звеном в деятельности предприятия по нескольким причинам: во-первых, это сложности связанные с документацией, во-вторых, снижение ответственности на определенном уровне.

Что касается кадровой политики и должностных инструкций персонала, здесь решающим фактором при приеме на работу сотрудников в филиалы ОАО «Южный Кузбасс», в том числе в ЦОФ «Кузбасскую», является руководство ОАО «Южный Кузбасс».

Система бухгалтерского учета имеет высокую степень надежности. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером обеспечивает высокий уровень надежности и достоверности ведения хозяйственной деятельности предприятия.  Образование, опыт и квалификация персонала фабрики, занятого в учете, позволяет в установленные сроки предоставлять в соответствующие органы необходимую отчетность.  Фактов неправомерного внесения  изменений в учетную политику не обнаружено.

Ведение налогового учета  определяется  Налоговым кодексом РФ, а также положением по учетной политике для целей налогообложения фабрики.

Средняя степень надежности средств внутреннего контроля является основанием для планирования аудиторских процедур с учетом данной оценки.

1.4. Оценка уровня существенности

 

Основной показатель, который аудитор должен оценить  на этапе планирования, является уровень  существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Информация считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируется федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В п. 2 стандарта указывается, что «аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня».  На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

В правиле (стандарте) № 4 отсутствуют какие-либо рекомендации и указания на порядок расчета уровня существенности. В ранее действующем стандарте «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, указывалось, что «при нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту». При этом уровень существенности рассчитывается путем вычисления определенной доли от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Существует следующий  алгоритм нахождения уровня существенности:

- определяются базовые  показатели бухгалтерской отчетности, на основе которых рассчитывается единый показатель уровня существенности, вычисляются их доли;

- рассчитывается предварительное  значение уровня существенности  как: среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом отклонений и округлений в пределах 20%;

- предварительное значение  уровня существенности сравнивается  с максимально допустимой величиной  искажений основных показателей  деятельности предприятия;

- рассматривается вопрос  об увеличении (уменьшении) предварительного  значения уровня существенности;

- принимается уровень  существенности в отношении всей  бухгалтерской отчетности;

- единый уровень существенности  распределяется между значимыми  статьями отчетности пропорционально  доли статьи в общем итоге.

 В табл. 5 приведены значения показателей бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода.

Таблица 5

Расчет единого показателя уровня существенности, 2006 год

 

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской  отчетности,  тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 Валюта баланса	789  148	2	15 783
2 Основные средства	761 150	5	38 058
3 Материалы	8 611	5	431
4 Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.)	9 351	5	468

 

На основе числовых значений, рассчитанных в четвертой графе, рассчитывается предварительное значение уровня существенности:

(15 783 + 38 058 + 431 + 468) / 4 = 13 685 тыс. руб.

 

 Наибольшее значение  от среднего отличается на:

((38 058 – 13 685) / 13 685) * 100 % = 178 %

 

Наименьшее значение от среднего отличается на:

((13 685 – 431) / 13 685) * 100 % = 97 %

 

 Поскольку значение 38 058 тыс. руб. отличается от среднего значительно,  а значение    431 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (431 тыс. руб.).

 

Новая средняя арифметическая составит:

(15 783 + 431 + 468) / 3 = 5 560,66 тыс. руб.

 

Полученную величину допустимо округлить до 5 561 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

 

 

Различия между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(5 561 – 5 560,66) / 5 560,66 * 100% = 0,01% ,

Рассчитанное значение находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать  аудитор в своей работе).

 

Процент допустимых искажений обусловлен следующими обстоятельствами:

1. отсутствие собственного капитала (раздел «капитал и резервы» Бухгалтерского баланса - не заполнен);
2. отсутствие  роста объемов деятельности (соответственно и снижение выручки);
3. убытки прошлых лет (кстати, которые не отражены в бухгалтерском балансе);
4. возросшая на конец отчетного периода, в два раза, стоимость чистых активов (с 23 до 59 тыс. руб.).