Аудит заработной платы

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации», утвержденное  приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства  финансов РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

3.2. Цель и задачи аудита  годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности  фабрики

 

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета, названный Закон, предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Цель  аудита  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  - независимая  проверка,  осуществляемая  аудиторской  организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитора  о  степени  достоверности этой  отчетности  во  всех  существенных  отношениях.  По  результатам  аудита  проверяющие выражают  также  свое  мнение  о  соответствии  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  законодательным  положениям,  нормативным актам, способам и методам учета, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность отчетности.

Основным задачам проведения аудита соответствуют принципы определенные ПБУ 4/99. К ним относятся:

• достоверность; 

• полнота;

• сравнимость;

• нейтральность.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

3.3. Источники информации (проверки)

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основе всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического и  оперативного, поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации и является завершающим этапом учетной работы.

Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно  проследить хозяйственную деятельность организации.

В узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым  можно судить о финансовом состоянии  организации и эффективности  ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения.

Источниками  получения  аудиторских доказательств в первую очередь являются формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

•  Бухгалтерский баланс (форма № 1).

•  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

•  Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

•  Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

•  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

•  Отчет о целевом  использовании полученных средств (форма №6).

•  Пояснительная записка  к годовому отчету.

•  Специализированные  формы,  установленные  министерствами  и

ведомствами.

Помимо перечисленного выше, к источникам информации при  проверке  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  можно  отнести следующее:

•  учетную политику предприятия;

•  первичные документы  предприятия и третьих лиц;

•  регистры  синтетического  и  аналитического  учета  по  отдельным 

объектам бухгалтерского учета;

•  результаты  анализа  финансово-хозяйственной  деятельности

предприятия;

•  устные высказывания сотрудников предприятия и третьих  лиц;

•  результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой

ее сотрудниками.

Приступая  к  проверке  отчетности  и  ее  соответствия  действующим  нормативным  актам,  аудитору  необходимо  учитывать  тот факт,  что  предприятия  вправе  сами  разрабатывать  формы  бухгалтерской  отчетности,  основываясь  на  нормативных  документах, что обязательно должно найти отражение в учетной политике проверяемого предприятия.

Кроме того имеются документы, которые не были представлены аудиторам, в ходе проведения аудиторской проверки. В частности это  следующие документы:

1) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, за прошедшие периоды;

2) Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

3) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

4) Учетная политика  фабрики.

В связи с данным фактом существует вероятность существенных искажений при формировании выводов, что значительно может повлиять на выражение мнения аудитора, относительно финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта.

3.4. Общий план и программа аудита  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности фабрики

 

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Документальным итогом планирования проверки годовой бухгалтерской отчетности являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определяем приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВР * РК * РН = ПАР,

(15)

где внутрихозяйственный  риск (ВР) – 50%;

риск контроля (РК) – 80%;

риск необнаружения  – 2%;

0,5 * 0,8 * 0,02 = 0,008 или 1 %.

Так как аудиторский  риск невысок, аудитор может считать план приемлемым.

Теперь, имея всю необходимую  информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда табл. 8.

Таблица 8

Общий план аудита

Период аудита         С 20.02.07 по 26.02.07________________________________________                                                                       

Количество  человеко-часов __48____________________________________________________

Руководитель  аудиторской группы ___Горбачева И.В.________________________________

Состав аудиторской группы ______Горбачева И.В., Вербовая М.Ю._________________

Планируемый аудиторский  риск ____1%_______________________________________________

Планируемый уровень  существенности __5 561 тыс. руб. (0,01%)______________________

 

 

№ раздела (подраздела) аудита	Наименование  раздела (планируемые виды работ)		Этапы						Категории специалистов, участвующих в проекте		Изменения в  ходе аудита
			за I кв. 2006 г.		за I полугодие  за 9 мес. 2006 г.		за 9 мес. 2006 г.	за 2006г.
1	2		3		4		5	6	7		8
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля		С 20.02.07 по 26.02.07		x		x	С 20.02.07 по 26.02.07	Старший аудитор, помощник аудитора		Нет
2	Аудит бухгалтерской  отчетности		С 20.02.07 по 26.02.07		x		x	С 20.02.07 по 26.02.07	Старший аудитор, помощник аудитора		Нет
Таблица 8
Программа аудита
№ раздела (подраздела) аудита	Наименование  разделов и планируемых видов  работ	Аудиторские процедуры						Исполнитель			Изменения в  ходе аудита
		характер*		объем		период проведения		должность		ФИО
1	2	3		4		5		6		7	8
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	ТВК АП		К		1кв. 2007г.		Старший аудитор  Помощник аудитора		Горбачева И.В., Вербовая М.Ю.	Нет
2	Аудит бухгалтерской  отчетности	ТВК АП ДТ		С В		1кв. 2007г.		Старший аудитор  Помощник аудитора		Горбачева И.В., Вербовая М.Ю.	Нет

* ТВК № - тесты  средств внутреннего контроля, ДТ  № - детальные тесты, АП - аналитические  процедуры, В - выборка, С - сплошная проверка, К - комбинированная проверка.

Руководитель аудиторской  фирмы__________________

Руководитель аудиторской группы__________________

3.5. Методы проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности фабрики

 

Метод  аудита — это  совокупность  приемов,  с  помощью  которых оценивается состояние  изучаемых объектов. Многообразные  приемы  можно  объединить  в  три  группы:  определение  реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта, запрос, документальная проверка.

Во время аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры  выполняются в соответствии  с  требованиями  правил (стандартов)  аудиторской  деятельности:

•  сбор  и  оценка  аудиторских  доказательств («Аудиторские  доказательства»);

•  оценка результатов  выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

•  исследование  необычных  отклонений  показателей  финансовой (бухгалтерской) отчетности («Аналитические процедуры»);

•  проверка достоверности  начальных и сравнительных показателей  финансовой (бухгалтерской)  отчетности («Первичный  аудит  начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности»);

•  получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

•  отражение  выполнения  аудиторских  процедур  и  их  результатов («Документирование аудита»);

•  оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения  конкретных  аудиторских  процедур («Существенность  и аудиторский риск»);

•  установление  соответствия  финансовых  и  хозяйственных  операций  применяемому  законодательству («Проверка  соблюдения нормативных  актов при проведении аудита»);

•  получение  доказательств («Разъяснения,  представляемые  руководством проверяемого экономического субъекта»);

•  проверка  существования  какого-либо  серьезного  сомнения  в применимости допущения непрерывности  деятельности для подготовки  бухгалтерской  отчетности («Применимость  допущения  непрерывности деятельности»);

•  проверка  и  оценка  полноты  и  правильности  раскрытия  в  отчетности  операций  со  связанными  сторонами («Учет  операций  со связанными сторонами»);