Аудит учета готовой продукции и ее реализации ООО «Саваж»

Таблица 9.

Анализ  результатов тестирования системы  внутреннего контроля позволяет  дать общую оценку эффективности  системы внутреннего контроля и  составляющих аудиторского риска: неотъемлемого  риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы  видно, что аудиторский риск на ООО «Саваж» достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля средний.

3.4. Отчет по результатам  аудиторской проверки

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами  аудиторской деятельности. Проведена  проверка выборочным методом. Бухгалтерский  учет в организации ООО "Саваж" ведется по журнально-ордерной форме  учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы–ордера, ведомости аналитического учета, главная  книга за 2009-2010г.г., бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере. В главной  книге есть исправления. Во всех первичных документах содержаться обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета–фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Доход предприятия формируется за счет реализации собственной продукции  Расчеты с покупателями и заказчиками  учитываются на счете 62.

Для учета  реализованной продукции предприятие  не использует журнал – ордер №11 и ведомость №5.

Согласно  учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается  по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка  Главной книги показала, что в  ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих  сумм в первичных документах, в  журнале–ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в  форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале–ордере №11.

В первую очередь необходимо было проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО «Саваж» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на гл.Инженера Терентьева Н.Г. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.09. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения Терентьева Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.12.09. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст.12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)

Путем устного опроса работников установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда  будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Саваж» оформляются  актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия  имущества только после сдачи  материально-ответственным лицом  в бухгалтерию всех приходных  и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются  все сданные документы, а также  указывается, что все ценности, поступившие  под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Далее необходимо проверить наличие и  отражение в бухгалтерском учете  результатов инвентаризации готовой  продукции и расчетов с покупателями.

Проверкой установлено, на ТТН 15 от 21.05.10, № 16 от 03.06.10. № 5 от 16.02.08. отсутствует подпись  заведующей складом в получении  продукции.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что  инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Саваж» проводится в  соответствии с законодательством  РФ. Имеется только расхождение в  первичных документах, которые организация  применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной  политике.

Реализационные  цены по каждому виду продукции ООО  «Саваж» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и  правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых  объемов реализуемой продукции.

Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в  котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Наряду  с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных  договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что в договоре с ООО «Полюс». г. Москва на приобретение огнебиозащитного состава , отсутствует подпись директора ООО «Саваж». При реализации партии Асфора -Экстра ООО «Интертап» г.Москва нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на ТТН 13 от 22.05.08 на отгрузку Асфора-ТМ на ООО «ХОЗДВОР» г. Ижевска и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось, что договор был заключен 01.06.08., то есть после совершения операции по отгрузки продукции.

Реализационные  цены проверяют по каждому виду продукции  путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев  расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Первичные учетные документы на ООО «Саваж»  составляются на бумажных и машинных носителях информации. Бланки форм первичных документов, принадлежащих  ООО «Саваж», отнесенные к бланкам  строгой отчетности (ТТН), пронумерованы  в порядке, установленным министерствами и ведомствами.

Ответственность за своевременное и доброкачественное  создание документов по отгрузке и  реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для  отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ООО «Саваж» такими лицами, согласно приказа директора, являются директор, Гл.инженер.

Проверка  полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных  отдела продаж со счетами - фактурами  и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор  должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке также установлено, что в товарно-транспортной накладной № 5 от 15.01.2008г было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной № 41 от 18.12.2010 г. с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ООО «Атлантика».

При проверке достоверности данных исходным пунктом  является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые  затем сверяются с товарно-транспортными  накладными и заказами на покупку, полученными  от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №36 от 02.10.10, №37 от 15.10.10., № 38 от 06.12.10, а также выяснилось, что нет ТТН 36 от 02.10.10., ТТН 37 от 15.10.10., ТТН 38 от 06.12.10 хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ООО «Саваж», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д.При проверке документов В счетах-фактурах правильно выделен НДС в стоимости товара.

Была  проведена встречная проверка достоверности  хозяйственной операции по приобретению сырья (диметилфосфит) ОАО «ХИМПРОМ» г. Пермь. Были проверены счета-фактуры, полученные, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «ХИМПРОМ». Нарушений не выявлено.

В ходе проверки установлено, что складские  помещения оборудованы противопожарной  и охранной сигнализацией, на окнах  имеются решетки, двери стальные-противопожарные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей. Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее востребованной остается открытым. На таре, в которой находятся химикаты, прикреплены ярлыки, где написаны сроки изготовления, величина запаса, сроки реализации.                                                 На складе готовой продукции находятся поверенные весы, грузоподъемностью 1т. Этого измерительного оборудования вполне достаточно, поскольку продукция в основном измеряется в бочках.              С заведующими складами заключен договор о полной индивидуальной ответственности, все перемещения согласовываются с директором Экспедиторов в штате ООО «Саваж» не предусмотрено.