Аудит собственного капитала организации (на примере ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского Ливенского района Орловской области)

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ВПО «ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Аудит собственного капитала организации

(на примере  ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского Ливенского района Орловской области)

 

 

 

                                              Выполнила:  студентка группы  Б-482

специальности 080109.65 

«Бухгалтерский  учет, анализ

и аудит»

                                               Иванюк Г. А.

                                               

                                                               Руководитель: ст.преподаватель

                                                                                 

 

 

 

 

ОРЕЛ – 2012

Содержание:

Введение……………………………………………………………………..3

1. Теоретические и методологические основы аудита собственного капитала организации
1. Понятие и состав собственного капитала организации………..5
2. Методология аудита собственного капитала организации……12
3. Нормативно – правовое регулирование аудита собственного капитала организации……………………………………………..19

2. Организационно-экономическая характеристика организации

1. Организационно-правовая характеристика ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»……………………………………………………24
2. Размеры предприятия и обеспеченность производственными ресурсами…………………………………………………………..25
3. Финансовые показатели деятельности  ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»…………………………………………………….30
4. Оценка системы  внутреннего контроля  на ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»…………………………………………………….32
3. Организация аудиторской проверки собственного капитала организации
1. Подготовительный этап аудиторской проверки собственного капитала организации…………………………………………….43
2. Планирование аудита собственного капитала организации….47
3. Выполнение аудиторских процедур…………………………….52
4. Оформление результатов аудита собственного капитала организации………………………………………………………..54

Выводы и предложения …………………………………………..58

Список литературы………………………………………………..61

Приложения………………………………………………………..66

 

Введение

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Главной целью любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный  собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой  средства могли бы быть размещены  вне предприятия. Учредитель, представляя  капитал, теряет возможность получения  дохода от вложения имеющихся у него средств.

Компенсацией  собственникам должны стать будущие  доходы в виде роста стоимости  акций и дивидендов.

Не менее  важной целью для действующей  коммерческой организации является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости очень  высока.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Все эти  предпосылки привели к возникновению  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

   На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что аудит собсвенного капитала является актуальной проблемой. В связи с этим, целью курсовой работы явился аудит собсвенного капитала.

Для достижения данной цели выполняется  ряд задач:

• исследуются теоретические аспекты аудита собсвенного капитала организации;
• рассматривается   организационно-экономическая характеристика организации;
• изучить материалы по оказанию аудита собсвенного капитала.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «ПЗ им. А.С. Георгиевского» Орловской области  Ливенского района.

Предмет – аудит собсвенного капитала организации.

Период исследования – 2009, 2010 и 2011 годы.  
Теоретической и методологической основой исследования являются учебники, учебные пособия,  журнальные статьи,   а также труды российских и  ученых по вопросам аудита. В качестве инструментария исследования использовались монографический, экономико-статистический, диалектический, аналитический, логический, табличный метод, анализ  и другие.

 

1. Теоретические и методологические основы аудита собственного капитала организации

1. Понятие и состав собственного капитала организации

 

В состав собственных средств организации включаются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды, формируемые из чистой прибыли, нераспределенная прибыль, уставный капитал.

Уставный  капитал - совокупность в денежном выражении  вкладов (доле или акций) учредителей  или участников в имущество организации  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК в акционерных  обществах не может быть выше, чем  величина чистых активов.

Величина  уставного капитала:

1. Для  ОАО – 100 000 МРОТ

2. Для  ЗАО – 10 000 МРОТ

3. Для  ООО – 10 000 МРОТ

4. Для  ГУП – 500 000 МРОТ

5.Для  МУП – 100 000 МРОТ.

Для учета  УК планом счетов предназначен счет 80 - уставный капитал. В зависимости  от состояния задолженности целесообразно  уставный капитал отражать на следующих  субсчетах:

80/1 - объявленный  капитал

80/2 - подписной  капитал - по стоимости акций,  по которой проведена подписка.

80/3 - оплаченный  капитал в разрезе средств,  внесенных акционерами.

80/4 - изъятый  капитал - на стоимость акций,  выкупленных у акционеров.

При учреждении общества в БУ делается проводка:

Д75/1 - К80/1

При завершении подписки на номинальную стоимость  акций в учете делается запись:

Дт80/2-Кт80/3

В течение  года после учреждения общества уставный капитал должен быть оплачен. В случае если этого не происходит, общество должно объявить об уменьшении уставного  капитала до оплаченной общество должно быть ликвидировано.

В случае, если оплаченная часть уставного капитала ниже предельной величины, уставный капитал может быть увеличен в процессе деятельности общества. Увеличение уставного капитала может происходить за счет:

1. ДК  или НП, фондами, формируемыми  учредительными документами.

2. Дополнительной  эмиссии акций или увеличения  номинальной стоимости акций.

Д84/2-К50 - проводка делается в момент регистрации  общества.

Д75/1-К80 - отражаются дополнительные привлеченные средства.

Чистые активы представляют собой стоимость имущества сформированного за счет собственных средств организации.

ЧА = расчетные  активы (активы организации за минусом 252 и 244) - расчетные пассивы (450+510+520+610+620+630+660). Если ЧА<УК, то необходимо уменьшить  УК до ЧА Если ЧА< предельной величины УК, то АО подлежит ликвидации.

Учет  добавочного капитала.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая  выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность  всех участников предприятия, а также  является самостоятельным показателем  отчетности.

Согласно  п.68 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Для учета  добавочного капитала новым Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 "Добавочный капитал". Планом счетов бухгалтерского учета открытие субсчётов  к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако в зависимости  от существа операций к нему могут  быть открыты следующие субсчета:

1. "Переоценка  основных средств"

2. "Эмиссионный  доход" и др.

Добавочный  капитал организации может формироваться  за счет:

• суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;
• суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;
• суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
• суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;
• возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью (п.7 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.01)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"). В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" с по следующим переносом на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском  учете формирование добавочного  капитала выглядит следующим образом:

Д-т сч.01 К-т сч.83 - отражена сумма дооценки (увеличения первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости) объектов ОС.

Д-т сч.02 К-т сч.83 - отражена сумма разницы, которая образовалась от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета.

Д-т сч.75 К-т сч.83 - отражена сумма эмиссионного дохода (записи на счетах производятся при учреждении организации и при последующем увеличении ее уставного капитала).

Д-т сч.75 К-т сч.83 - отражены суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Д-т сч.86 К-т сч.83 - отражена сумма средств целевого финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала.

Формирование  добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц.

В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного  приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, возникающая при формировании уставного капитала организации  разность между рублевой оценкой  задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал  организации, выраженному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российcкой Федерации на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.