Аудит собственного капитала организации (на примере ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского Ливенского района Орловской области)

На этапе планирования аудита первичными мероприятиями является оценка существенности и аудиторского риска.

Оценка  уровня существенности проводится в  такой последовательности:

• выбор базовых показателей;
• установление уровней существенности для выбранных базовых показателей.

Базовые показатели могут быть выбраны с  помощью рекомендаций и методов утвержденных соответствующим внутрифирменным стандартом. В связи с этим оценку уровней существенности базовых показателей можно проводить, используя таблицу 9.

Таблица 9  - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	13389	5	669
Валовой объем реализации без НДС	160257	2	3205
Валюта баланса	207255	2	4145
Собственный капитал	123976	10	12398
Общие затраты предприятия	142069	2	2841

Значение  балансовой прибыли предприятия, применяемое для нахождения уровня существенности значительно отличается от других показателей, поэтому величину 699 тыс.руб. мы исключим из исследуемого ряда. Среднеарифметическое значение оставшихся показателей в столбце 4, применяемых для нахождения уровня существенности составляет 5647 тыс. руб. Таким образом, значение уровня существенности можно признать равным 6000 тыс.руб.

Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Уровень существенности:

Определим значения уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета (статей бухгалтерского баланса). Результаты оформим в таблице 10.

Таблица 10 -    Определение уровня существенности для статей баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Уставный капитал	51369	41	2486
Переоценкак внеоборотных активов	4505	4	218
Резервный капитал	2016	2	98
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	66086	53	3198
Валюта баланса	123976	100	6000

Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

• Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность  содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после  завершения аудита и выдачи клиенту  стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько  компонентов:

АР = НР * РСК * РН       (1)

НР – неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

РК – риск контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК – 50 %

РН – 10 %.

После вычислений получаем значение риска при аудите 4 %

(0,8 * 0,5 * 0,1).

Следующим шагом в планировании аудита собственного капитала организации является определение содержания, масштаба и количества аудиторских процедур, состав аудиторской группы. Эта информация находит отражение в плане и программе аудита. На этапе планирования аудиторской проверки аудитор путем опроса работников бухгалтерии, просмотра системных и бухгалтерских документов ознакомился с организацией системы внутреннего контроля и положениями учредительных документов и учетной политики в части распределения чистой прибыли и формирования собственного капитала.

Рассмотрим план аудита собственного капитала ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского» за 2011 год (Приложение 3). Мы определились с составом аудиторской группы, содержанием планируемых аудиторских процедур, периодом проведения и исполнителями.

На основе плана аудита необходимо разрабатывать программу аудита, которая определяет характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, является по своей сути детальным развитием  общего плана аудита (Приложение 4). Программа является набором инструкций для аудитора, участвующего в проверке, а также средством контроля их работы. Была разработанная детальная программа аудита собственного капитала ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского» были указаны источники информации, период проведения аудиторской процедуры, а также по их результату были составлены рабочие документы аудитора.

Общий план и программу оформили документально, можно уточнять и  пересматривать их по мере внесения изменений  в ходе аудита.

 

 

 

 

3.3 Выполнение аудиторских процедур

В соответствии с созданной программой приступим  непосредственно к выполнению  аудиторских процедур.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит  состава и структуры уставного  капитала;

- аудит  размера уставного капитала;

- аудит  оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

- аудит  переоценки имущества;

- аудит  добавочного капитала в части  средств, образованных в результате  расчетов с учредителями;

- аудит  инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

- аудит  нераспределенной прибыли отчетного  года;

- аудит  нераспределенной прибыли прошлых  лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих  документах информацию, полученную при  планировании.

 

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно  рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с  определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности  и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность  показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного  минимального размера, который для  обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный  на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые  организации самостоятельно прописывают  в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту  регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации  общества, срок погашения задолженности  по оплате долей, определяемый уставом  общества, наличие задолженности  учредителей по оплате долей.

Результаты  проверки полноты и своевременности  расчетов с учредителями целесообразно  оформить в рабочем документе (Приложение 5)

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены  для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники  финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право  самостоятельного определения размера  резерва, установив минимально возможную  его величину, равную 5% от уставного  капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных  документах. Поэтому при аудите следует  сначала ознакомиться с уставом  общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины. (Приложение 6)

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. (Приложение 5,6)

Отмеченные  процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения  в отчетности составляющих собственного капитала организации - уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации  на ту или иную дату.

Отдельные положения общего плана могут  согласовываться с руководителем  экономического субъекта. Полученные в результате реализации запланированных  аудиторских процедур выводы, оформленные  документально, служат основанием для  подготовки письменной информации аудитора руководству.

 

3.4 Оформление результатов аудита собственного капитала организации

 

Письменная  информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

На завершающем  этапе аудитор должен обобщить всю  полученную в ходе проверки и сосредоточенную  в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом  и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской  отчётности.