Аудит собственного капитала организации (на примере ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского Ливенского района Орловской области)

В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы:

1. Проверка  учредительных документов относительно  формирования уставного капитала.

Такая проверка осуществляется в следующем порядке:

• проверка наличия и формы учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов;
• изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
• проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал субъекта его основателями
• установление законности видов деятельности;
• определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
• проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудитору  следует установить наличие соответствующих  документов и соблюдения процедуры  утверждения и государственной  регистрации субъекта.

Поскольку юридическое лицо считается созданным  не с момента принятия основателями решения о ее создании, а с момента  ее государственной регистрации, нужно  проверить наличие свидетельства  о государственной регистрации  и перерегистрации, если в учредительные  документы вносились изменения.

Уставной  договор - это договор, который составляется между участниками общества, предметом  которого является создание и деятельность того или иного общества.

Устав предприятия - это основополагающий документ предприятия, в котором  указаны правовые принципы деятельности хозяйственной единицы, в том числе вопросы создания, функционирования и прекращения деятельности.

2. Изучение законности изменений в составе основателей предприятия. Аудитору следует порядок выхода из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе, а общие сборы участников, в случае принятия решения, - выдать копию протокола или выписку из книги протоколов участнику, который выбыл из общества.

Такие документы  вместе с другими документами  подаются для регистрации изменений  в уставных документах.

Аудитору  следует знать, что участник имеет  право получить ту стоимость части  имущества предприятия, которая  отвечает его в уставном капитале. Причем такая стоимость может  быть большей стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может  быть более малой - если убыточное.

Аудитор должен уделить надлежащее внимание этим вопросом, так как известные факты получения основателем от предприятия больших ссуд с последующим выходом не только из состава основателей этого предприятия, но и его ликвидацией.

3. Проверка правильности расчетов с основателями.

Проверка  операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих  вопросов:

• своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою долю в уставной капитал предприятия;
• в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции;
• правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;

4. Проверка наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с основателями.

Реальность  уставного капитала аудитор устанавливает путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с основателями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения - обоснование правильности применения льгот по налогам.

При проверке поступления основных средств и  нематериальных активов как взнос  в уставной капитал следует обязательно  проанализировать договоры о внесении необоротных активов, удостовериться в том, что стоимость, отображенная по необоротным активам, отвечает стоимости, отмеченной в договоре.

По некоторым видами необоротных средств, которые вносятся в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, которые подтверждают право собственности на такое имущество (недвижимость, земельные участки, транспортные средства интеллектуальную собственность).

Уставный  капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости дополнительными  взносами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному, в зависимости от формы  собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в  акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров; в обществах  с ограниченной ответственностью - за счет взносов каждого участника; на государственных предприятиях - за счет имущества государства, закрепленного  за ними.

5. Проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала.

 

3. . Нормативно – правовое регулирование аудита собственного капитала организации

 

При аудите собственного капитала перечень нормативно – правовых актов достаточно велик. Аудитор должен руководствоваться  следующим:

1.Гражданский  кодекс РФ (часть 1, 2, 3, 4) от 21.10.2004г  (с изменениями и дополнениями);

2. Налоговый  кодекс РФ (часть 1, 2) от 16.07.1998г. (с  изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон «Об   акционерных обществах» №208 ФЗ  от 26.12.95 (с изменениями и дополнениями) определяющий  порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров;

4. Федеральный закон «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  №14 ФЗ от 08.02.1998г. (с изменениями  и дополнениями). Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества, особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой, частной охранной и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции;

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161 ФЗ от 14.11.02г. (с изменениями и дополнениями);

6. Федеральный закон «О  сельскохозяйственной кооперации» №193 ФЗ от 08.12.1995г. (с изменениями и дополнениями). Настоящий Федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации, гарантирует гражданам (физическим лицам) и юридическим лицам право на создание и государственную поддержку сельскохозяйственных кооперативов и их союзов (ассоциаций);

7. Закон РФ «О потребительской  кооперации потребительских обществ  и их союзов» №3085-1 от 19.06.1992г. (с  изменениями и дополнениями);

8. Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» № 178 ФЗ от 21.12.2001г. (с изменениями и дополнениями). Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие при приватизации государственного и муниципального имущества, и связанные с ними отношения по управлению государственным и муниципальным имуществом;

9. Федеральный закон «О  рынке ценных бумаг» (с изменениями  и дополнениями) регулирующий отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

10. Федеральный закон «Об иностранном инвестировании в РФ» №160 ФЗ от 09.07.1999г. (с изменениями и дополнениями);

11. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» №99 ФЗ от 04.05.2011г. (с изменениями и дополнениями);

12. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ  от 21.11.96г. (с изменениями  и дополнениями), который определяет  правовые основы бухгалтерского  учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и  отражения в отчетности, состав  хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и  представлять финансовую отчетность  относительно собственного капитала  организации;

13. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» №129-ФЗ  от 30.12.2008 (с  изменениями и дополнениями) –  основной законодательный акт  при проведении аудиторских услуг;

14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями);

15.Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об  утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

16.Постановление Правительства  РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О  вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации»;

17. Постановление Правительства  РФ от 29.10.2000 № 81 «Об аудиторских  проверках федеральных государственных  унитарных предприятий»;

18. Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности»;

19. Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н «Об утверждении Положения  о порядке ведения государственного  реестра саморегулируемых организаций  аудиторов»;

20. Постановление Правительства  РФ от 30.11.2005 № 706 «О мерах по  обеспечению проведения обязательного  аудита»;

21. Постановление Правительства  РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 № 190;

22. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» от 23 сентября 2002 года № 69 (с) устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

23.Правило  (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»  3 сентября 2002 года N 696 (с изменениями  и дополнениями) устанавливает единые  требования к количеству и  качеству доказательств, которые  необходимо получить при аудите  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств. 

24.Правило  (стандарт) № 8 «Понимание деятельности  аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности» № 863 от 19.11.2008г. (с дополнениями и изменениями);

25.Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» №696 от 23.09.2002г.;

26.Приказ  Министерства финансов РФ «Об  утверждения положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ» № 34-н от 29.07.1998г. (с дополнениями и изменениями);

27. Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации №49 от 13.06.1995г. (с изменениями и дополнениями).

 

2. Организационно-экономическая характеристика организации

 

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»

 

Открытое  акционерное общество «Племенной завод  имени А.С.Георгиевского» является одним из крупнейших хозяйств Ливенского района. Его местонахождение: Россия, Орловская область, Ливенский район,        п. Совхозный, Козьминская с/а.

Полное  фирменное наименование Общества –  ОАО «Племенной завод имени А.С. Георгиевского».

Общество  было создано в результате преобразования племенного совхоза им.А.С. Георгиевского  в племенной завод в соответствии с распоряжением Министерства имущественных  отношений Российской Федерации  от 8.02.2001г. № 309-р, распоряжением Министерства  сельского хозяйства Российской Федерации от 19.02.2001г. № 15-р.

ОАО «ПЗ  имени А.С. Георгиевского»  является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество  на его самостоятельном балансе, оно вправе открывать банковские счета и  осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, нести обязанности и быть ответчиком в суде. Общество самостоятельно устанавливает цены на реализованную продукцию, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Общество несет ответственность по своим обязательствам  принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих акционеров.