Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2012 в 15:57, курсовая работа
В связи с этим, целью курсовой работы явился аудит собсвенного капитала.
Для достижения данной цели выполняется ряд задач:
исследуются теоретические аспекты аудита собсвенного капитала организации;
рассматривается организационно-экономическая характеристика организации;
изучить материалы по оказанию аудита собсвенного капитала.
Введение……………………………………………………………………..3
Теоретические и методологические основы аудита собственного капитала организации
Понятие и состав собственного капитала организации………..5
Методология аудита собственного капитала организации……12
Нормативно – правовое регулирование аудита собственного капитала организации……………………………………………..19
Организационно-экономическая характеристика организации
Организационно-правовая характеристика ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»……………………………………………………24
Размеры предприятия и обеспеченность производственными ресурсами…………………………………………………………..25
Финансовые показатели деятельности ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»…………………………………………………….30
Оценка системы внутреннего контроля на ОАО «ПЗ имени А.С. Георгиевского»…………………………………………………….32
Организация аудиторской проверки собственного капитала организации
Подготовительный этап аудиторской проверки собственного капитала организации…………………………………………….43
Планирование аудита собственного капитала организации….47
Выполнение аудиторских процедур…………………………….52
Оформление результатов аудита собственного капитала организации………………………………………………………..54
Выводы и предложения …………………………………………..58
Список литературы………………………………………………..61
Приложения………………………………………………………..66
Величина полученной в отчетном
периоде прибыли определяет доходы
собственников бизнеса, вознаграждении
работников организации, налоговые
поступления в бюджет. Финансовый
результат – индикатор
Для проведения обобщающего анализа эффективности функционирования хозяйствующего субъекта необходимо рассмотреть систему стоимостных показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности (таблица 4).
Таблица 4 –
Формирование результатов финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «ПЗ им. А.С. Георгиевского»
Показатели |
2009год |
2010год |
2011 год |
Абс. откл. 2011г. от 2009г. |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
125196 |
130045 |
160257 |
35061,00 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
108474 |
103181 |
142069 |
33595,00 |
Валовая прибыль |
16722 |
26864 |
18188 |
1466,00 |
Коммерческие расходы |
- |
- |
- |
- |
Управленческие расходы |
- |
- |
- |
- |
Прибыль (убыток) от продаж |
16722 |
26864 |
18188 |
1466,00 |
Прочие доходы |
14085 |
10305 |
13926 |
-159,00 |
Прочие расходы |
6868 |
13578 |
11916 |
5048,00 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
17380 |
18928 |
13389 |
-3991,00 |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
- |
- |
- |
- |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
17380 |
18928 |
13389 |
-3991,00 |
Из данной таблицы видно, что себестоимость реализованных товаров, услуг и работ увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 30,97% (142069 тыс.руб), при этом выручка увеличилась на 28 %. Также можно заметить положительную тенденцию относительно валовой прибыли, в 2011 году(18188 тыс.руб.) по сравнению с 2009 годом(16722 тыс.руб.) она увеличилась на 8,77%, однако, сократилась по сравнению с показателем 2010 года(26864тыс.руб.) в 6 раз. Прочие расходы увеличились в 7 раз. Увеличились прочие доходы на 98%. Предприятие в отчетном году получило убыток – 13389 тыс.руб.по сравнению с 2010 (18928 тыс.руб.) и 2009 (17380 тыс.руб.) годах.
Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для качественного проведения аудиторской проверки и обеспечения минимального уровня аудиторского риска (риска выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении) аудитор должен грамотно спланировать ее, т. е. правильно составить план и программу аудита. План и программа аудита, а именно, характер и объем запланированных аудиторских процедур, время их проведения зависят от оценки риска необнаружения (риск того, что применяемые аудитором процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения в сальдо счетов бухгалтерского учета или группах операций).
Риск необнаружения, в свою очередь, определяется оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля и находится с ними в обратной зависимости.
Уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля определяются факторами, находящимися вне контроля аудитора: организацией системы бухгалтерского учета клиента, эффективностью применяемых им средств контроля, надежностью контрольной среды, а также факторами, характеризующими бизнес клиента. Аудитор имеет возможность только оценить их величину путем изучения структуры и эффективности функционирования системы внутреннего контроля клиента и некоторых факторов, влияющих на бизнес аудируемого лица.
В зависимости от полученных результатов аудитор может спрогнозировать уровень риска необнаружения и изменить его величину до приемлемого уровня за счет выбора правильного подхода к проведению аудиторской проверки: характера и объема проводимых аудиторских процедур, времени проверки.
Методику изучения и оценки эффективности системы внутреннего контроля и аудиторского риска аудиторская организация разрабатывает самостоятельно и оформляет внутренним стандартом. Обычно применяют заранее разработанные оценочные тесты или перечни вопросов. Информацию для их заполнения получают путем опроса сотрудников проверяемого предприятия, изучения документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдения за деятельностью и операциями аудируемого лица. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля и аудиторского риска используются либо количественные показатели (коэффициенты, проценты) либо качественные (высокий, средний, низкий).
На основе данных проведенного опроса руководства и сотрудников предприятия ОАО «ПЗ им. А.С. Георгиевского» оценим эффективность системы внутреннего контроля по каждому из факторов, характеризующих среду контроля, систему бухгалтерского учета и средств контроля. Отметим нужный ответ по каждому фактору. По совокупности полученных ответов определим общую оценку эффективности СВК (высокая, средняя или низкая).
Таблица 5 - Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «ПЗ им. А.С. Георгиевского»
№ п/п
|
Фактор
|
Оценка фактора | ||||||
Высокая |
средняя |
Низкая | ||||||
1 |
Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям |
Имеется, соответствует |
Незначительно не соответствует |
Существенно не соответствует | ||||
2 |
Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица |
Соответствуют |
Частично не соответствуют |
В основном не соответствуют | ||||
3 |
Наличие должностных инструкций |
Имеются |
Отсутствуют по отдельным должностям |
Отсутствуют полностью или устарели | ||||
4 |
Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии |
Соответствует должностным инструкциям |
Частично не соответствует |
В основном не соответствует | ||||
5 |
Наличие рабочего плана счетов и его особенности |
Разработан, соответствует характеру деятельности аудируемого лица |
Разработан, частично не соответствует |
Не разработан | ||||
6 |
Наличие утвержденного графика документооборота |
Разработан |
Разработан, но имеет недостатки |
Не разработан | ||||
7 |
Контроль за выполнением графика документооборота |
Контролируется |
Контролируется периодически |
Отсутствует | ||||
8 |
Форма бухучета, ее соответствие установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица |
Соответствует |
Частично не соответствует |
Не соответствует | ||||
9 |
Автоматизация учета |
Полная |
Частичная |
Ручной учет | ||||
10 |
Наличие утвержденной внутренней отчетности |
Разработана единая для всех структурных подразделений |
Применяются произвольные формы отчетности |
Отсутствует | ||||
11 |
Наличие положения о проведении инвентаризации |
Утверждено руководителем, соответствует нормативным требованиям |
Имеется, но частично не соответствует установленным требованиям |
Отсутствует | ||||
12 |
Порядок проведения инвентаризаций |
Соответствует установленным нормативным требованиям |
Частично не соответствует |
В основном не соответствует | ||||
13 |
Наличие нетиповых форм первичных документов |
Применяются только типовые |
Применяются типовые и утвержденные нетиповые |
Применяются неутвержденные нетиповые формы | ||||
14 |
Порядок оформления первичных документов |
Соответствует нормативным требованиям |
Имеются незначительные отклонения |
Существенные отклонения от установленных требований | ||||
15 |
Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, журналы-ордера, Главная книга |
Соответствует установленным нормативным требованиям |
Частично не соответствует |
В основном не соответствует | ||||
16 |
Порядок составления бухгалтерской отчетности |
Соответствует установленным нормативным требованиям |
Имеются незначительные отклонения |
Существенные отклонения от установленных требований | ||||
17 |
Образование главного бухгалтера |
Высшее экономическое |
Среднее экономическое |
Отсутствие экономического | ||||
18 |
Стаж работы в данной должности |
Свыше десяти лет |
От двух до десяти лет |
Менее двух лет | ||||
19 |
Стаж работы на данном предприятии |
Свыше пяти лет |
От года до пяти лет |
Менее одного года | ||||
20 |
Наличие специальной периодической литературы в организации |
Поступают регулярно несколько газет и журналов |
Поступает в единичном экземпляре для главбуха |
Отсутствует | ||||
21 |
Наличие справочно-информационных электронных баз |
Имеются и регулярно обновляются |
Обновляются один раз в квартал |
Отсутствуют | ||||
Итого оценок: высоких средних низких |
18 |
3 |
0 | |||||
Итоговая оценка эффективности системы бухучета |
Высокая |
Средняя |
Низкая | |||||
На основании данных таблиц выявлено, что оценка эффективности системы бухучета высокая, это является хорошим показателем.
Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудников ОАО «ПЗ им. А.С. Георгиевского», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Таблица 6 – Тест оценки надежности контрольной среды ОАО «ПЗ им. А.С. Георгиевского»
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора | |||||
Высокая |
средняя |
низкая | |||||
I. Стиль и основные принципы управления | |||||||
1 |
Разделение обязанностей и полномочий |
Широкое разделение обязанностей и полномочий |
Умеренное разделение обязанностей и полномочий |
Единоличное руководство | |||
2 |
Отношение руководства к предпринимательским рискам |
Отсутствие склонности к риску |
Умеренная осторожность |
Склонность к риску | |||
3 |
Понимание руководством значимости бухучета и отчетности |
Понимание их роли |
Недостаточное понимание |
Непонимание их роли | |||
4 |
Отношение руководства к внутреннему контролю |
Понимание его значимости |
Недостаточное понимание |
Не признается необходимым | |||
5 |
Действия руководства, предпринимаемые для контроля за бухгалтерскими записями |
Хорошо организованная система процедур контроля |
Частичная организация необходимых процедур |
Отсутствуют | |||
6 |
Обращение к аудиторам за консультациями |
Частые |
Редкие |
Случаи отсутствуют | |||
7 |
Готовность руководства к исправлению ошибок |
Понимание необходимости и принятие мер |
Согласие на частичное исправление |
Отказ в исправлении | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
П. Организационная структура | |||||||
1 |
Соответствие организационной структуры характеру и масштабам деятельности клиента |
Полное |
Частичное несоответствие |
Значительное несоответствие | |||
2 |
Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируются операции |
Определен документально |
Нерегулярно определяется высшим руководством |
Не определен | |||
3 |
Взаимодействие между |
Хорошее |
Среднее |
Плохое | |||
4 |
Организационное закрепление функций внутреннего контроля |
Предусмотрено |
Частично предусмотрено |
Не предусмотрено | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
III. Распределение ответственности и полномочий | |||||||
1 |
Разработка должностных |
Разработаны для всех должностей |
Разработаны частично |
Не разработаны | |||
2 |
Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение активов, санкционирование операций с ними, использование, учет |
Разделены |
Разделены частично |
Не разделены | |||
3 |
Установление ответственности работников |
Детально установлены в документальном виде |
Установлены и документированы частично |
Не установлены | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
IV. Кадровая политика | |||||||
1 |
Установление кадровой политики |
Установлена детальным образом |
Установлена частично |
Не установлена | |||
2 |
Подбор кадров для ведения учета |
В соответствии с кадровой политикой |
Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям |
Случайный | |||
3 |
Квалификация и опыт руководителей и главных специалистов |
Хорошие |
Средние |
Низкие | |||
4 |
Квалификация и опыт работников бухгалтерии |
Хорошие |
Средние |
Низкие | |||
5 |
Повышение квалификации кадров |
Регулярное |
Редкое |
Отсутствует | |||
6 |
Честность всего персонала (при первичном аудите выбирается низкая оценка) |
Хорошая |
Средняя |
Низкая | |||
7 |
Честность персонала, занятого в учете |
Хорошая |
Средняя |
Низкая | |||
8 |
Понимание персоналом своих обязанностей |
Хорошее |
Среднее |
Плохое | |||
9 |
Текучесть кадров, занятых в учете |
Низкая |
Средняя |
Высокая | |||
10 |
Загруженность персонала, занятого в учете |
Разумная |
Средняя |
Чрезмерная | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
V. Подготовка бухгалтерской отчетности | |||||||
1 |
Соблюдение графика подготовки отчетности |
Соблюдается |
Не соблюдается, сдается в последний день |
Отчетность сдается с опозданием | |||
2 |
Реакция на изменения в ведении бухучета и подготовке отчетности |
Отслеживаются изменения и оперативно принимаются к действию |
Средняя |
Плохая | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
VI. Подготовка внутренней отчетности для целей управления | |||||||
1 |
Использование внутренней отчетности для целей управления |
Установлена детальная система внутренней отчетности, регулярно используется |
Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления |
Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства | |||
2 |
Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполнением |
Установлены и контролируются на постоянной основе |
Устанавливаются и контролируются нерегулярно или частично |
Не устанавливаются или контроль не осуществляется | |||
3 |
Выявление причин отклонений фактических показателей от плановых и сообщение о них руководству |
Отклонения выявляются, причины анализируются, принимаются меры |
Отклонения выявляются нерегулярно, причины анализируются нерегулярно |
Отклонения не выявляются и не анализируются | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
VII. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством | |||||||
1 |
Наличие фактов несоблюдения требований законодательных и нормативных актов |
Отсутствуют |
Наличие отдельных свидетельств |
Многочисленные факты нарушений | |||
2 |
Наличие мероприятий, гарантирующих соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений, инструкций |
Установлены на постоянной основе |
Установлены нерегулярно или частично |
Не установлены | |||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
Итого оценок: высоких, средних, низких |
5 |
2 |
0 | ||||
Итоговая оценка надежности контрольной среды |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||
Полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор оценил степень неотъемлемого риска для ОАО «ПЗ им. А.С.Георгиевского». При этом были учтены четыре группы факторов, влияющих на уровень неотъемлемого риска.
На основе информации о бизнесе ОАО «ПЗ им. А.С.Георгиевского»; сведений о состоянии отрасли сельского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо; информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и надежности контрольной среды предприятия определим уровень неотъемлемого риска. Результаты оценки отразим в рабочем документе аудитора.
Таблица 7 – Тест оценки уровня неотъемлемого риска
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора, обеспечивающего риск | |||||||
| низкий |
средний |
высокий | ||||||
I. Внешние факторы, оказывающие влияние на бизнес клиента | |||||||||
1 |
Состояние экономики отрасли |
Стабильное |
Промежуточное |
Кризисное | |||||
2 |
Наличие конкуренции |
Отсутствует |
Незначительная |
Сильная | |||||
3 |
Потребительский спрос на продукцию отрасли |
Возрастает |
Стабильный |
Снижается | |||||
4 |
Изменения в законодательстве |
Законодательные и нормативные акты, регулирующие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет |
Изменялись в предыдущем отчетном периоде |
Изменялись в отчетном периоде | |||||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||||
II. Внутренние факторы, характеризующие бизнес клиента | |||||||||
1 |
Вид деятельности |
Производство — промышленное, сельскохозяйственное; транспорт |
Торговля, строительство |
Игорный бизнес, внешнеэкономическая деятельность | |||||
2 |
Масштаб деятельности |
Малый |
Средний |
Крупный | |||||
3 |
Финансовое положение |
Устойчивое |
Удовлетворительное |
Неудовлетворительное | |||||
4 |
Территориальное расположение |
Небольшая площадь, отсутствие обособленных подразделений |
Средняя площадь, отсутствие обособленных подразделений |
Наличие территориально обособленных подразделений | |||||
5 |
Структура капитала |
Преобладает собственный капитал |
Преобладает собственный капитал и умеренная доля кредиторской задолженности |
Преобладает заемный капитал | |||||
6 |
Обеспеченность капиталом |
Обеспечен |
Незначительные затруднения в привлечении заемного капитала |
Испытывает трудности с | |||||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||||
III. Эффективность системы бухгалтерского учета клиента | |||||||||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||||
IV. Надежность контрольной среды клиента | |||||||||
Итоговая оценка |
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||||||
Итого оценок: высоких средних низких |
1 |
3 |
0 | ||||||
Итоговая оценка неотъемлемого риска |
Низкий |
Средний |
Высокий | ||||||