Аудит собственного капитала организации (на примере ОАО «ПЗ им. А. С. Георгиевского Ливенского района Орловской области)

 

В целях предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Кроме того, аудитор протестировал отдельные  средства контроля, чтобы проверить их эффективность и правильность выполнения.

На основе информации, представленной в табл.8, оценим уровень риска средств контроля ОАО «ПЗ им. А.С.Георгиевского».

Таблица 8 – Тест оценки надежности и риска средств контроля

 

№ п/п	Средства контроля		Надежность средств контроля
			Высокая		средняя		Низкая
1	Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах		Имеются		Единичные факты отсутствия		Отсутствуют во многих документах
2	Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземплярах под копирку		Осуществляется постоянно		В основном осуществляется		Не осуществляется
3	Сплошная   нумерация создаваемых  документов		Применяется		Применяется по отдельным документам		Не применяется
4	Регистрация документов в специальных журналах		Журналы ведутся, документы регистрируются		Отдельные журналы не ведутся		Журналы регистрации не ведутся
5	Подшивка копий документов в специальные папки		Ведется		Ведется частично		Не ведется
6	Контроль за соблюдением графика документооборота		Контролируется регулярно		Периодически выборочно		Отсутствует
7	Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей (первичных документов с бухгалтерскими регистрами; данных аналитического и синтетического учета)		Проводятся систематически		Проводятся нерегулярно		Проводятся редко или не проводятся
8	Проверка соответствия статей    бухгалтерской отчетности записям в Главной книге	Полная Сверка		Проводится частично, эпизодически		Не проводится
9	Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере	Проставляется		Проставляется не во всех случаях		Отсутствует
10	Сверки расчетов	Проводятся регулярно по всей задолженности		Проводятся частично в части расчетов с дебиторами		Не проводятся
11	Инвентаризация активов	Проводится в порядке и сроки, установленные нормативными актами		Проводится, имеются незначительные нарушения в сроках и порядке проведения		Не проводится или проводится с нарушениями
12	Контроль за ограничением несанкционированного доступа лиц к активам, документации, файлам	Тщательно организован		Частично организован		Отсутствует
13	Периодический анализ состояния   активов   и расчетов	Проводится		Проводится частично		Не проводится
	Итого оценок: высоких средних низких	7		4		2
	Итоговая  оценка  надежности средств контроля	Высокая		Средняя		Низкая
	Оценка риска средств контроля	Низкая		Средняя		Высокая

 

 Оценивая систему внутреннего контроля ОАО «ПЗ им. А.С.Георгиевского» можно говорить об ее эффективности, так как  на предприятии разработана учетная политика в соответствиями с нормативными требованиями, установлены мероприятия, гарантирующие соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений и инструкций, имеется рабочий план счетов в соответствии с особенностями хозяйственной деятельностью, порядок проведения инвентаризации  и оформления первичных документов в соответствии с нормативными документам.

Таким образом, мы оценили систему внутреннего  контроля предприятия ОАО «ПЗ им. А.С.Георгиевского» и сделали выводы об ее эффективности.

 

 

3.Организация аудиторской проверки собственного капитала организации

 

3.1 Подготовительный этап аудиторской проверки собственного капитала организации

 

 

На подготовительном этапе аудиторской проверки собственного капитала организации происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием клиента. Сначала предприятие должно написать письмо - предложение в аудиторскую организацию на проведение аудита (Приложение 1).

Отношения с экономическим субъектом  оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ - заключением договора. Но сложившаяся практика и соответствующий общероссийский стандарт рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство. Смысл данного документа заключается в следующем.

          Аудиторские услуги — весьма специфическая область, отличающаяся от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и т. д.). Отличие это заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора. Иногда, приглашая аудиторскую организацию для проведения проверки и соглашаясь на достаточно высокую ее стоимость, руководитель экономического субъекта полагает, что взамен он получает право требовать от аудитора «приведения в порядок» его бухгалтерской отчетности в случае обнаружения нарушений (т. е., по сути дела, услуг по восстановлению учета).

Нередко руководство проверяемых субъектов  под аудиторской проверкой понимает исключительно подтверждение аудитором  достоверности сведений в налоговых  декларациях. А в случае обнаружения в них ошибок (после того, как подтверждена достоверность бухгалтерской отчетности) аудитор, по мнению руководства, должен будет, подобно страховой фирме, возместить экономическому субъекту все понесенные убытки в виде штрафных санкций и пени. Некоторые руководители экономических субъектов считают, что если

они платят аудитору деньги, то взамен вправе требовать  предоставления им продукции (заключения) определенного качества. Поэтому еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде, письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его получении) может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

         В соответствии с общероссийским стандартом письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний, важнейшими из| которых являются следующие:

• объект и цель аудиторской проверки;

• законодательные  и нормативные акты, на основании  которых будет проводиться аудит;

• форма  отчетности аудиторской организации;

• ответственность  аудиторской организации;

• наличие  аудиторского риска;

• обязательства  экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к  информации и неоказанию на них давления.

      По своему усмотрению аудиторская организация может включить в текст

      Письмо-обязательство может служить также сопроводительным письмом к договору на аудиторскую проверку.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация  отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки (Приложение 2).

Договор на проведение аудиторской  проверки в соответствии с гражданским  законодательством является договором  возмездного оказания услуг (ст. 779-783 Гражданского кодекса РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора, согласно требованиям Гражданского кодекса РФ, являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, общероссийский стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

• условия  оказания услуг;

• права  и обязанности аудиторской организации;

• права  и обязанности экономического субъекта;

• ответственность  сторон и порядок разрешения споров.

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например возможность привлечения сторонних специалистов или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг  аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо:

-выяснить  характер взаимоотношений потенциального  клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями,  акционерами и другими пользователями  отчетности;

-причины побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации;

-случаи  и причины, побудившие сменить  аудиторскую организацию, если  этот факт имеет место;

-объем  и характер нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета  с операциями расчета с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц, налогового кодекса, недостатки  системы внутреннего контроля, выявленных  предыдущими аудиторскими проверками;

- виды  деятельности экономического субъекта  и наличии лицензии на них;

- наличие  всей документации, необходимой  для проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического  учета по филиалам деятельности;

-не планирует  ли экономический субъект в ближайшее время существенно сократить объем производства, объявить о банкротстве или ликвидироваться.

Ознакомившись с необходимыми показателями аудиторская организация отправляет предприятию письмо о проведении аудита (оферта)- это документ, направляемый аудиторской организацией клиенту, подписываемое руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению аудита изложенного в этом документе. Это письмо готовится в соответствии с требованиями Федерального стандарта № 12 «Согласование условий проведения аудита». Письмо направляется исполнительному органу или Совету Директоров экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, целей и масштабов аудита.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта  № 12 «Согласование условий проведения аудита» аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям договоренности относительно будущей работы и отразить это документально в договоре. Договор на проведение аудита представляет собой соглашение заключенное между двумя и более лицами, предусматривает взаимные обязательства в соответствии с нормами ГК РФ. Договор на оказание услуг имеет типовую форму договора возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями ГК РФ гл. 39.

 

3.2 Планирование аудита собственного капитала организации

 

Цель  аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в  подтверждении законных оснований  деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения  уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей  бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем  основным направлениям:

- особенности  функционирования организации, осуществляемых  видов деятельности и учредительных  документов;

- расчеты  с учредителями по взносам  в уставный капитал и по  выплате доходов;

- формирование  и изменение уставного капитала;

- состояние  и движение прочих видов капитала  и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С  нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование  аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и  одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Планирование осуществляется в  соответствии с Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита». Так, планирование должно осуществляться с общими принципами проведения аудита и частными принципами:

1. Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;
2. Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий и увязки этапов планирования по срокам;
3. Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариативность планирования для возможного выбора оптимального плана, программы аудита.