Аудит реализации готовой продукции

 

Из таблицы 2.8 следует, что система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии организована надлежащим образом

Таблица 2.9 – Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета

Аудит отчетности за 2010 год				Проверяемый период:		01.01.2010	-		31.12.2010	Индекс 2111
Подготовил		Еремеева Ю.А		(подпись)		Дата			01.03.2010
Проверил		Гавриленко Е.В.		(подпись)		Дата			20.03.2010
Материально-произв.запасы
Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета
Процедура: Проверка полноты отражения  в Учетной политике вариантных способов учета и соответствия их законодательству РФ. Проверка соответствия применяемых способов выбранной Учетной политике и законодательству
N	Элемент Учетной политики		Вариантные способы учета отражение  в Учетной политике		Соответствие фактически применяемых способов Учетной политике			Соответствие фактически применяемых способов законодательству
1	2		3		4			5
1	Способ оценки материалов при отпуске  в производство		-		Соответствует			Соответствует
2	Вариант приобретения и заготовления материалов (использование счетов 15 и 16)		-		Соответствует			Соответствует
3	Оценка материалов и сырья в  текущем учете		-		Соответствует			Соответствует

 

Из таблицы 2.9 следует, что  учетная политика для целей бухгалтерского учета МПЗ полностью соответствует  потребностям предприятия и законодательству РФ.

 

 

 

Таблица 2.10 - Анализ рабочего плана счетов

Аудит отчетности  за 2010 год			Проверяемый период:		01.01.2010 – 31.12.2010			Индекс 2121
Подготовил		Еремеева Ю.А	(подпись)		Дата		01.03.2010
Проверил		Гавриленко Е.В.	(подпись)		Дата		20.03.2010
Материально-произв.запасы
Анализ рабочего плана  счетов
Проверка соответствия принятого  на предприятии рабочего плана счетов системе бухгалтерского учета
N	Содержание вопроса			Ответ		Комментарий
1	2			3		4
1	Соответствует ли рабочий план счетов Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Минфина  от 31.10.00 №94н?			ДА		-
2	Применяются ли на предприятии для  приобретения и заготовления материалов счета 15 и 16?			ДА		-
3	Применяются ли на предприятии для  учета готовой продукции счет 40?			ДА		-
4	Дополнялся ли или корректировался  рабочий план счетов?			ДА		-
5	Есть ли у бухгалтеров предложения  по внесению изменений в план счетов.			ДА		-

 

Из таблицы 2.2 следует, что  существующий рабочий план счетов полностью  соответствует потребностям предприятия  для учета МПЗ

 

       

 

           2.3 Инвентаризация готовой продукции на складе

       

           Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень готовой продукции, проверяемой при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей определен приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Бухгалтерская служба организации  обязана:

       - осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

        - требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

       - следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

       - отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

         Если величина готовой продукции признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет готовой продукции. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость движения готовой продукции в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально ответственных лиц.

             Инвентаризация изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад. Как правило, инвентаризации проводятся не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год. Количество и очередность проведения инвентаризаций устанавливается руководителем предприятия.

          Обязательно проводится инвентаризация: при передаче имущества предприятия в аренду; при выкупе или продаже имущества; при преобразовании государственного или муниципального предприятия; при ликвидации предприятия; при смене материально ответственных лиц; при установлении актов хищения и порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств: а также в случаях, установленных законодательством РФ. Основная задача инвентаризации - это проверка соответствия фактического наличия готовой продукции учетным данным.

           Инвентаризация проводится специально образованной комиссией с обязательным участием материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационные описи.

            Инвентаризация готовой продукции осуществляется по каждому наименованию изделия; готовая продукция вносится в инвентаризационную опись по оценке, которая применяется для учета на данном производственном предприятии: по фактической производственной себестоимости, определяемой по сумме всех затрат на ее изготовление или по сумме прямых расходов; по нормативной производственной себестоимости; по учетным ценам; по продажным ценам. Отдельно учитывается готовая продукция, подвергшаяся порче, ненужная, неликвидная, а также поступившая или отпущенная во время проведения инвентаризации. Поступившую во время инвентаризации готовую продукцию заносят в опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», а выбывшую готовую продукцию - в опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Все описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. При выявлении расхождений составляют сличительные ведомости, где отражают результаты инвентаризации.

            Инвентаризация готовой продукции осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49.  

Излишки готовой продукции  оцениваются по рыночной стоимости  на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав внереализационных доходов организации:

Дт 43 Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

            Излишки по пересортице принимаются к бухгалтерскому учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в зачет недостачи одноименных позиций):

Дт 43 Кт 94.

           Факты недостач, потерь, хищений готовой продукции в местах складирования по результатам инвентаризации, оформленным и утвержденным в установленном порядке, регистрируются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была проведена инвентаризация готовой продукции:

Дт 94 Кт 43.

            Проведем аудит инвентаризации Готовой продукции в ООО  «Эмис-Восток»

Результаты представлены в таблице 2.11.

 

 

 

Таблица 2.11 – Инвентаризация готовой продукции

Аудит отчетности за 2010 год

Проверяемый период:

01.01.2010 – 31.12.2010

Индекс 2102

Подготовил:

Еремеева Ю.А

(подпись)

Дата

01.03.2010

Проверил:

Гавриленко Е.В.

(подпись)

Дата

20.03.2010

Материально-произ. запасы

Инвентаризация

Дата и номер документа

Документ

Стоимость

Наименование

Вид нарушения

24.12.10№ 234

Инвентаризационная опись

50000.00

Проведена инвентаризация готовой продукции на складе

Не учтенные МПЗ

27.12.10№ 235

Инвентаризационная опись

10000.00

Выявлен неучтенный товар

Не учтенные МПЗ

05.12.10№ 236

Инвентаризационная опись

50000.00

Выявлены недостачи рыбы – «Новага»

Не учтенные МПЗ

10.12.10№ 237

Инвентаризационная опись

4000.00

Выявлены недостачи консервы - «Килька»

Не учтенные МПЗ

Результаты проверки:

Обнаружено нарушений:

3

на сумму:

69000.0

Замечания по процедуре:

В ходе аудита выявлены неучтенные товары на складе

 

 

 

 

 

 

 

 

             3 Обобщение результатов аудиторской проверки

             3.1 Перечень выявленных ошибок и нарушений

 

            Анализ аудиторской проверки свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции, являются:

- несвоевременное оприходование готовой продукции на склад;

- несоблюдение сроков проведения  инвентаризации готовой продукции на склад;

- неполное отражение в  учете выпущенной продукции;

- неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного  учётной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция  счетов.

         В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

         Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

Дт 60, 62 Кт 90/1, 90/2, 90/3, 90/5 - на сумму задолженности без НДС;

Дт 60, 62  Кт 68/6 - на сумму НДС.

           Согласно Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 - выручка

90/2 - себестоимость продаж

90/3 - налог на добавленную стоимость

90/4 - акцизы

90/9 - прибыль/убыток от продаж

           Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

 

Таблица 3.8 – Перечень выявленных ошибок и нарушений

Процедура аудита	Документ	Дата	№	Объект нарушения	Нарушение	Сумма ошибки, рублей
Документальная  обоснованность        каждого вида и  элемента затрат,      в том числе: арифметический        контроль, формальный контроль	Требование-накладная на списание материалов	27.05.10	0033	Списание материалов в  производство	Отсутствие подписи материально-ответственных лиц	303 311,99
Документальная  обоснованность        каждого вида и  элемента затрат,      в том числе: арифметический        контроль, формальный контроль	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	11.08.10	0009	Готовая продукции	Отсутствие подписи материально-ответственных лиц	451 399,92
Итого						754 711,99