Аудит реализации готовой продукции

Тестирование системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля учета затрат на производство и реализацию должно осуществляться по следующим направлениям:

1 Система внутреннего контроля:

- виды основных и вспомогательных производств;

- наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;

- организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;

- наличие органа внутреннего контроля;

- наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;

- разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;

- наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;

- нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;

- наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;

- состояние инвентаризационной работы в организации;

- наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

2 Система бухгалтерского учета:

- наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;

- объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;

- опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

- автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

- наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;

- группировка затрат по элементам и статьям;

- применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;

- ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;

- учет затрат по элементам и статьям калькуляции;

- организация учета затрат в целях налогообложения;

- организация аналитического учета затрат на производство;

- разграничение затрат по отчетным периодам;

- распределение затрат на производство по объектам калькулирования;

- наличие и содержание отчетности о затратах на производстве;

После оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору необходимо оценить уровень  существенности информации и его  связь с аудиторским риском.

Согласно аудиторскому стандарту  «Существенность и аудиторский  риск» существенным признают обстоятельство, значительно влияющее на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Существенность  - это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать правильные выводы и принимать правильные     решения.

Для расчета уровня существенности используются различные методики. В соответствии одной из них для нахождения уровня существенности используется система базовых показателей, представленная в таблице 2.1

 

Таблица 2.1 - Определение уровня существенности в ООО  «Эмис-Восток»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб)
1 Чистый убыток предприятия	(30 323)	5	-
2 Выручка от реализации  продукции (работ, услуг) без НДС	71 161	2	1 423,22
3 Валюта баланса	181 220	2	3 624,4
4 Собственный капитал  и долгосрочные обязательства	8 171	10	817,1
5 Себестоимость реализованной  продукции	91 025	2	1 820,5

 

Найдем среднее арифметическое всех значений, принимаемых для расчета уровня существенности:

.

Далее рассчитаем процентное отклонение показателей, используемых при расчете уровня существенности. Для расчета отклонений используем следующую формулу:

 

,                                           (2.1)

 

где УС – среднее арифметическое всех значений, принимаемых для расчета 

                уровня существенности;

      ЗН - значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

 

Найдем отклонение наименьшего  значения от среднего:

,

Найдем отклонение наибольшего  значения от среднего:

,

Поскольку отклонения наибольшего  и наименьшего показателей от среднего являются значительными, принимаем решение отбросить значения 817,1 тыс. р. и 3 624,4 тыс. р. при дальнейших расчетах.

Определим новое значение уровня существенности:

.

Общий уровень существенности составляет 1 621,86 тыс. р. Данное значение можно округлить в пределах 20 %, что составит  1 700 тыс. р. Таким образом, окончательное значение уровня существенности составит 1 700 тыс. р.

При составлении плана  и программы аудитору также необходимо оценить аудиторский риск.

Согласно Правилу аудиторской  деятельности № 24 «Существенность и аудиторский риск», аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

 

,                                                   (2.2)

 

где Ра – аудиторский  риск;

      Рв – внутрихозяйственный риск;

      Рк – риск средств контроля;

      Рн – риск необнаружения.

 

Первые два риска являются для аудиторской организации  вероятностью присутствия ошибки в  отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки.

 

Таблица 2.2 – Оценка ведения учета в ООО «Эмис-Восток»

Показатель	Оценка (0-10)
1 Предварительная оценка  образования, опыта и квалификации  персонала бухгалтерии	6
2 Повышение квалификации, своевременность реагирования на  изменения в законодательстве	6
3 Отсутствие чрезмерной  загруженности персонала бухгалтерии	3
4 Отсутствие текучести  персонала бухгалтерии	6
5 Выявление и анализ  причин отклонений от плановых  показателей	4
6 Принятие мер по сохранности  учетных документов	7
7 Оценка надежности программного  обеспечения	7
Итого	39

 

Таким образом, для расчета  внутрихозяйственного риска используем формулу:

,                                                         (2.3)

 

где Ов – фактическое количество баллов по результатам теста;

      Ов_max – максимальное количество балов теста учетной системы.

 

Таким образом, внутрихозяйственный  риск составит:

 

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 2.3:

 

Таблица 2.3 – Оценка внутреннего контроля в ООО ООО  «Эмис-Восток»

Показатель	Оценка (0-10)
1 Наличие службы внутреннего  контроля	2
2 Наличие полномочий и  возможностей для выполнения  контрольных обязанностей	4
3 Независимость должностных  лиц, ответственных за проведение  внутреннего контроля	3
4 Достаточность количества  должностных лиц, ответственных  за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального  уровня	3
5 Осуществление постоянного  контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
6 Наличие документального  оформления планирования и выполнения контрольных процедур	4
7 Регулярность и детальность  составления отчетов по выявленным нарушениям	5
8 Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных  недостатков	5
9 Оценка взаимодействия  с внешними аудиторами	6
Итого	34

 

Аналогично расчету внутрихозяйственного риска рассчитаем риск средств контроля и получим значение 0,6222

На основании полученных значений внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля рассчитаем риск необнаружения. При этом величину допустимого аудиторского риска примем равной 2 %.

.

 

 

 

Таблица 2.4 – Оценка аудиторского риска

Риск	Значение, %
1 Внутрихозяйственный риск	44,29
2 Риск средств контроля	62,22
3 Риск необнаружения	7,25
4 Аудиторский риск	2

 

После проведения процедур по определению уровня существенности и аудиторского риска необходимо непосредственно перейти к составлению  плана и программы аудита. Общий план аудита – это руководство осуществления программы аудита. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Проверяемая организация	ООО  «Эмис-Восток»
Период аудита	01.01.2010 – 31.12.2010
Количество человеко-часов	30
Аудитор	Еремеева Ю.А
Планируемый аудиторский риск	2 %
Планируемый уровень существенности	1 700 тыс. р.
Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
1 Аудит обоснованности используемых  методов учета затрат                и калькулирования себестоимости продукции	15.02.2010 – 08.02.2010	Еремеева Ю.А
2 Аудит правомерности включения  расходов в состав затрат на производство	19.02.2010 – 24.02.2010
3 Аудит учета затрат по статьям  калькуляции	25.02.2010 – 28.02.2010
4 Аудит сводного учета затрат  на производство	29.02.2010 – 05.03.2010
5 Аудит учета затрат на реализацию	06.03.2010 – 07.03.2010

 

Таблица 2.5 – Общий план аудита учета затрат на производство и реализацию

                        готовой продукции

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.6 – Программа аудита учета затрат на производство и реализацию

                        готовой продукции

Проверяемая организация		ООО  «Эмис-Восток»
Период аудита		01.01.2010 – 31.12.2010
Количество человеко-часов		30
Аудитор		Еремеева Ю.А
Планируемый аудиторский риск		2 %
Планируемый уровень существенности		1 700 тыс. р.
Этап проверки	Период проведения аудита	Источники информации для  проведения аудита
1	2	3
Аудит обоснованности используемых методов учета затрат                и калькулирования себестоимости продукции
1 Выбор объектов учета	21.03.2010	Устав организации, приказы  руководителя,   структура организации,  положения об отделах,            должностные  инструкции
Этап проверки	Период проведения аудита	Источники информации для  проведения аудита
2 Группировка затрат для  ведения учета и калькулирования  себестоимости:  по элементам затрат согласно статьям калькуляции по прочим признакам	22.02.2010	Приказы руководителя, сметы, отчеты
3 Учетная политика  в  части затрат на  производство	23.02.2010-24.02.2010	Приказы руководителя по учетной  политике
Аудит правомерности включения  расходов в состав затрат на производство
4 Состав расходов по  элементам затрат на соответствие      действующему законодательству:     материальные затраты, затраты на оплату  труда, отчисления на         социальные нужды, амортизация, прочие затраты	25.02.2010 – 28.02.2010	Первичные  документы, учетные  регистры
5 Расходы для целей  налогообложения: материальные расходы,  расходы на оплату труда,                 суммы начисленной амортизации,           прочие расходы	29.02.2010	Первичные документы,  регистры налогового учета
6 Документальная  обоснованность        каждого вида и  элемента затрат,      в том числе: арифметический        контроль, формальный контроль	30.02.2010	Первичные  документы