Аудит реализации готовой продукции

            Аудит системы внутреннего контроля

            В ходе проведения аудита аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

- хозяйственные операции  выполняются с разрешения руководства  субъекта;

- все хозяйственные операции  отражаются в бухгалтерском учете  в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к имуществу  возможен только с разрешения  руководства субъекта;

- соответствие отраженного  в бухгалтерском учете и фактически  имеющегося в наличии имущества  определяется руководством субъекта  с установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством РБ.

        Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей руководства;

- проведение согласно  установленному порядку периодических  плановых и внеплановых инвентаризаций  наличных денег в кассе, бланков  строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из внешних  источников;

- осуществление мер, направленных  на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

- проведение анализа хозяйственной  деятельности, выяснение причин  существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.

        Подготовка к аудиторской проверке. Обязанности главного бухгалтера.

В должностные обязанности  главного бухгалтера входит руководство  работой по организации системы  внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

           Таким образом, перед проведением аудита главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

          

            1.3 Порядок проведения аудиторской проверки

 

           Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).  Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

           Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной  бухгалтерской отчетности а именно:

- установить, что данные  об остатках на счетах готовой  продукции и товаров для перепродажи,  товаров отгруженных на начало  и конец отчетного периода,  указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса(форма№1);

- установить, что данные  о сумме реализации отражены  в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках  (форм № 2);

- провести аналитические  процедуры. Пример оформления  процедур 1-3 приведен в приложении.

Кроме того, на данном этапе  аудита необходимо проверить, правильно  ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.  
           Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

          Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

          Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.  
При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»

         Основной этап

         На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

         Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

          Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 45 «Товары отгружены».

         При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики.

           Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.  
         После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

          Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг».

          Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

        Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции  - на разность между фактической  себестоимостью и ее учетной стоимости.

          При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

         Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

         При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

Таблица 1.1- Регистры бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
45  «Товары отгружены»	43  «Готовая продукция»	Отгружена покупателю продукция, право  собственности на которую происходит не в момент отгрузки.
90 «Продажи»	45  «Товары отгруженные»	Списана себестоимость реализованной  продукции.

 

          При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена  при формировании строки 100 отчета  о прибылях и убытках (форма  № 2);

- суммовые разницы (положительные  или отрицательные) участвуют  при формировании выручки. В частности, положительные разницы увеличивают, а отрицательные – уменьшают сумму выручки.

         Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализации:

- неправильное исчисление  фактической себестоимости реализованной  продукции;  
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки  готовой продукции методу, установленному  в учетной  политике организации;

- отражение в учете  как продукции, выработанной из  давальческого сырья, так и  собственной готовой продукции;

- неполное отражение  в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции; 

- завышение показателя  выручки в случае отсутствия  перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45»Товары отгружены»;

- отсутствие инвентаризации  готовой продукции;

- неприменение организацией  специализированных форм первичной  учетной документации по учету готовой продукции,  и ее реализации.

       Заключительный этап.

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение) руководителю проверки.           

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2 Аудит бухгалтерского учета готовой продукции

          2.1 Планирование аудита бухгалтерского учета готовой                                                      продукции

 

Перед составлением плана  и программы проверки учета затрат на производство готовой продукции, прежде всего, необходимо установить качество состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Одним из вариантов тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции является проведение устных опросов работников бухгалтерии, оценка принципов ведения учета затрат на производство готовой продукции согласно учетной политике предприятия.